Wydatki na zwykłą działalność obejmują: Charakterystyczne cechy odzwierciedlania wydatków na zwykłe czynności w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Formularz wydatków na zwykłą działalność

Początkowy koszt systemu operacyjnego. Pojawiło się następne pytanie. Czy wydatki te zalicza się do kosztu, czy też do innych wydatków, nie dla celów podatkowych?

Według PBU 10/99 wydatki na zwykłą działalność tworzą: wydatki związane z zakupem surowców, materiałów, towarów i innych zapasów; wydatki powstałe bezpośrednio w procesie przetworzenia (uszlachetnienia) zapasów na potrzeby produkcji, wykonania pracy i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży (odsprzedaży) towarów (wydatki na utrzymanie i eksploatację środków trwałych oraz inne aktywa trwałe, a także utrzymanie ich w dobrym stanie, koszty handlowe, administracyjne itp.). Tworząc wydatki na zwykłe działania, należy zapewnić ich grupowanie za pomocą następujących elementów: koszty materiałowe;

koszty pracy; składki na potrzeby społeczne; deprecjacja; inne koszta.

Dla celów generowania wyniku finansowego organizacji ze zwykłej działalności ustala się koszt sprzedanych towarów, produktów, robót i usług, który ustala się na podstawie wydatków na zwykłą działalność ujmowanych zarówno w roku sprawozdawczym, jak i w poprzednich okresach sprawozdawczych . Dlatego należy uwzględnić te wydatki w innych wydatkach, które ostatecznie utworzą koszt wytworzonych produktów.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w dokumencie, który można znaleźć w zakładce „Podstawa prawna” wersji „System Glavaccountant” dla organizacji komercyjnych

ZARZĄDZENIE PBU MINISTERSTWA FINANSÓW ROSYJSKIEGO Z DNIA 05.06.1999 nr 33N, PBU10/99

7. Wydatki na zwykłą działalność tworzą:

wydatki związane z zakupem surowców, materiałów, towarów i innych zapasów;

wydatki powstałe bezpośrednio w procesie przetworzenia (uszlachetnienia) zapasów na potrzeby produkcji, wykonania pracy i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży (odsprzedaży) towarów (wydatki na utrzymanie i eksploatację środków trwałych oraz inne aktywa trwałe, a także utrzymanie ich w dobrym stanie, koszty handlowe, administracyjne itp.).

8. Tworząc wydatki na zwykłe czynności, należy zapewnić ich grupowanie za pomocą następujących elementów:

koszty materiałów;

koszty pracy;

składki na potrzeby społeczne;

deprecjacja;

inne koszta.

Do celów zarządczych księgowość organizuje księgowanie wydatków według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie.

9. W celu wygenerowania wyniku finansowego organizacji ze zwykłej działalności ustala się koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług, który ustala się na podstawie wydatków na zwykłą działalność ujętych zarówno w roku sprawozdawczym, jak iw poprzednim sprawozdaniu okresach oraz koszty przeniesienia związane z uzyskaniem przychodów w kolejnych okresach sprawozdawczych, z uwzględnieniem korekt w zależności od charakterystyki wytwarzania produktów, wykonywania pracy i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży (odsprzedaży) dobra.*

Składki na potrzeby społeczne;

Deprecjacja;

Inne wydatki (pocztowe i telegraficzne, telefoniczne, koszty podróży itp.).

Ugrupowanie to jest jednolite i obowiązkowe dla organizacji we wszystkich sektorach gospodarki narodowej. Pokazuje grupowanie kosztów według elementu ekonomicznego Co dokładnie wydanych na wytworzenie produktów, jaki jest stosunek poszczególnych składników kosztu do kosztu całkowitego.

Ekonomiczny element kosztów - jest to ich jednorodna postać, której nie da się rozłożyć na części składowe (np. koszt zakupionej energii elektrycznej).

W praktyce przez element kosztowy rozumie się koszty jednorodne ekonomicznie (koszty materiałów, koszty pracy, składki na ubezpieczenia społeczne, amortyzacja itp.). Operacyjny to koszty:

Związane z zapewnieniem tymczasowego, odpłatnego korzystania z majątku organizacji, a także praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

Związane z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji;

Związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów niż środki pieniężne (z wyjątkiem walut obcych), towary, produkty;

Odsetki płacone przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania;

Wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucję kredytową;

Odliczenia od rezerw aktualizacyjnych oraz rezerw tworzonych w związku z rozpoznaniem warunkowych faktów działalności gospodarczej;

Pozostałe koszty operacyjne.

Niedziałający wydatki to:

Grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;

Odszkodowanie za straty wyrządzone organizacji;

straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;
kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz inne należności, których windykacja jest nierealna;
różnice kursowe (ujemne);
kwotę amortyzacji środka trwałego;
przekazy pieniężne związane z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe i inne podobne wydarzenia;
inne koszty nieoperacyjne.

Nagły wypadek wydatki powstają w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadki itp.). Do wydatków nadzwyczajnych zalicza się wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w usuwanie skutków klęsk żywiołowych, składki na jednolity podatek socjalny od tego wynagrodzenia, koszty materiałów wydanych na usuwanie skutków klęsk żywiołowych itp.
Rozpoznawanie wydatków w księgowości.

Wszystkie wydatki organizacji (na zwykłą działalność i inne) są ujmowane w rachunkowości, jeżeli spełnione są następujące warunki:

Wydatki dokonywane są zgodnie z konkretną umową, wymogami aktów prawnych i wykonawczych oraz zwyczajami biznesowymi;

Można określić kwotę wydatków;

Istnieje pewność, że dana transakcja spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych jednostki (tj. gdy jednostka przekazała składnik aktywów lub nie ma niepewności co do przeniesienia aktywów). Jeżeli co najmniej jeden z określonych warunków nie jest spełniony w odniesieniu do jakichkolwiek wydatków organizacji, wówczas w rachunkowości wydatki te ujmuje się jako należności.
Syntetyczne i analityczne rozliczanie kosztów produkcji

Syntetyczne księgowanie kosztów produkcji w pełnej formie dziennika odbywa się w porządku dziennika 10, który ma na celu podsumowanie kosztów produkcji i pogrupowanie ich według elementów ekonomicznych i pozycji kosztorysowych. Podsumowując wszystkie koszty produkcji, arkusz zamówień 10 odzwierciedla kwoty kosztów produkcji zarejestrowane w innych arkuszach zamówień. Podaje także kwoty kosztów transportu, zaopatrzenia lub odchyleń od cen księgowych surowców i materiałów.

Kontynuacją arkusza zleceń 10 jest arkusz zleceń 10/1. Prowadzi syntetyczną księgowość kosztów, które nie są wliczane do kosztów wytworzenia produktów rynkowych: na utrzymanie branż usługowych (nieprzemysłowych) i gospodarstw rolnych, na koszt funduszy celowych, na wysyłkę i sprzedaż produktów itp. .

Rozliczenie kosztów produkcji zgodnie z Nowym Planem Kont z dnia 1 stycznia 2004 r. stosowany jest system rachunków syntetycznych: 20 „Produkcja główna”,

23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne koszty działalności”, 28 „Wady w produkcji”, 97 „Rozliczenia międzyokresowe”, 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”.

Analityczny rachunek kosztów dla konta 20 „Produkcja główna” odbywa się według pozycji rachunku kosztów dla obiektów rachunku kosztów (poszczególne rodzaje produktów, jednorodne rodzaje produktów, zamówienia itp.) i jednostek organizacyjnych (warsztat, plac, zespół) w kartach , bezpłatne arkusze lub książki w różnych formach

Rozliczanie wydatków na zwykłą działalność.

Dla organizacji rozliczania kosztów produkcji ogromne znaczenie ma wybór zakresu syntetycznych i analitycznych rachunków produkcji oraz obiektów obliczeniowych.

W dużych i średnich organizacjach w celu uwzględnienia kosztów produkcji rachunki 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne koszty działalności”, 28 „Wady w produkcji”, 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”, 46 „ Etapy zakończone” są stosowane w przypadku prac niedokończonych”, 40 „Wydanie produktów (robót, usług)”. Wydatki uwzględniane są w obciążeniu tych rachunków, a ich odpisanie w kredytach. Na koniec miesiąca koszty zapisane na rachunkach odbioru i podziału (25, 26, 28, 97) odpisuje się na konta produkcji głównej i pomocniczej.

Z konta 20 „Produkcja główna” i 23 „Produkcja pomocnicza” odpisuje się rzeczywisty koszt wytworzonych produktów (robót, usług). Saldo tych rachunków charakteryzuje wysokość kosztów produkcji w toku.

W małych organizacjach Do uwzględnienia kosztów produkcji z reguły stosuje się konta 20 „Produkcja główna”, 26 „Ogólne wydatki biznesowe”, 97 „Rozliczenia międzyokresowe” lub tylko konto 20.

Konto 46 zaleca się stosować w organizacjach prowadzących prace długoterminowe (budownictwo, projektowanie itp.), W których obliczenia dokonywane są nie jako całość dla pracy wykonanej i dostarczonej, ale dla poszczególnych etapów pracy. Konto 40 jest używane w razie potrzeby i ma na celu rozliczenie gotowych produktów (robót, usług) oraz identyfikację odchyleń rzeczywistego kosztu wytworzenia produktów (robot, usług) od kosztu standardowego lub planowanego. Zastosowanie tego konta pozwala na wyeliminowanie pracochłonnych obliczeń mających na celu ustalenie odchyleń kosztów rzeczywistych od kosztów planowanych dla produktów gotowych, wysłanych i sprzedanych.

Aby uzyskać informacje o kosztach elementów ekonomicznych, wykorzystaj dane z rachunków syntetycznych 10 „Materiały”, 70 „Rozliczenia wynagrodzeń z personelem”, 69 „Rozliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia”, 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 04 „Wartości niematerialne i prawne ”, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” i inne konta do rozliczania „innych kosztów” (60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” itp.).
Skład kosztów tworzących koszt produktów (robot, usług). Klasyfikacja kosztów wytworzenia produktów (robot, usług).
W rachunkowości stosuje się różne wskaźniki kosztu produktu: koszt sprzedanych produktów, koszt produkcji itp.

Koszt sprzedanych produktów to koszt ich wytworzenia i sprzedaży.

Produkcja koszt to koszt wytworzenia wytworzonych produktów. Podczas obliczania pełny koszt produkcji obejmuje ogólne wydatki biznesowe; niekompletny koszty produkcji są obliczane bez ogólnych kosztów działalności.

Przy ustalaniu kosztu wytworzenia podkreśla się, że obejmuje on jedynie te koszty, które są bezpośrednio związane z produkcją i sprzedażą wytworzonych i sprzedanych produktów. Na tę okoliczność należy zwrócić szczególną uwagę, ponieważ czas wytworzenia produktów nie pokrywa się z okresem sprawozdawczym. W związku z tym z reguły nie wszystkie koszty okresu sprawozdawczego są uwzględniane w kosztach wytworzonych produktów. Jednocześnie koszt wytworzenia może obejmować koszty nie tylko okresu sprawozdawczego, ale także poprzednich okresów sprawozdawczych.

Aby obliczyć różne wskaźniki kosztu produktu, należy klasyfikować koszty według szeregu kryteriów (wybierz koszty wliczone w koszt produkcji, ogólne wydatki biznesowe, koszty sprzedaży itp.).

Ponadto, aby zarządzać kosztami i produkcją, wskazane jest klasyfikowanie kosztów w innych obszarach - związanych z podejmowaniem decyzji, kontrolą i regulacją.

Pozycje kosztorysowe - Jest to zestaw kosztów ustalony przez organizację w celu obliczenia kosztów wszystkich produktów (robót, usług) lub poszczególnych ich rodzajów.

Podstawowe przepisy dotyczące planowania, rozliczania i obliczania kosztów produktów w przedsiębiorstwach przemysłowych oraz projekt zaleceń metodycznych dotyczących rozliczania kosztów wytworzenia produktów, robót budowlanych i usług zalecają następujące grupowanie wydatków według pozycji kosztorysowych:

1) „Surowce i materiały”;

2) „Odpady podlegające zwrotowi” (odjęte);

3) „Zakupione komponenty, półprodukty i usługi produkcyjne od podmiotów trzecich”;

4) „Paliwa i energia do celów technologicznych”;

5) „Koszty wynagrodzeń pracowników bezpośrednio zaangażowanych w proces produkcyjny, wykonywanie pracy, świadczenie usług”;

6) „Odliczenia na potrzeby socjalne”;

7) „Wydatki na przygotowanie i rozwój produkcji”;

8) „Ogólne koszty produkcji”;

9) „Ogólne wydatki służbowe”;

10) „Straty z małżeństwa”;

11) „Pozostałe koszty produkcji”;

12) „Koszty sprzedaży”.

Suma pierwszych 11 artykułów stanowi koszt wytworzenia produktów, a suma wszystkich 12 artykułów stanowi koszt sprzedanych (zrealizowanych) produktów.

Rola i funkcje audytu wewnętrznego w systemie kontroli wewnętrznej. Organizacja i regulacje prawne audytu wewnętrznego na poziomie międzynarodowym i krajowym.

Wewnętrzny system kontroli - zespół struktury organizacyjnej, metod i procedur przyjętych przez kierownictwo jednostki gospodarczej jako środek prawidłowego i skutecznego prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący m.in. nadzór i inspekcję organizowaną w obrębie danej jednostki gospodarczej i przez jej siły:

a) zgodność z wymogami prawnymi; b) prawidłowość i kompletność dokumentacji księgowej; c) terminowe sporządzanie wiarygodnych sprawozdań finansowych; d) zapobieganie błędom i zniekształceniom; e) realizacja zleceń i instrukcji; f) zapewnienie bezpieczeństwa mienia organizacji.

System prawny i regulacyjny można przedstawić w następujący sposób:

Poziom 1. Reprezentowany przez system kodeksów kodeksu cywilnego, kodeksu karnego, kodeksu podatkowego itp., ustawy federalnej „O działalności kontrolnej” (nr 119 ustawy federalnej z dnia 08.07.2001) oraz dekretów prezydenckich i dekretów rządowych w sprawie regulacji działalność audytorska i inne ustawy. Ustawa Federacji Rosyjskiej „O spółkach akcyjnych” nr 208-FZ z dnia 26 grudnia 1995 r.; Ustawa Federacji Rosyjskiej „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” nr 14-FZ z dnia 08.02.98. itd.

Poziom 2. Reprezentowane przez zasady (standardy) działań audytowych (PSAT). W szczególności Regulamin (standard) czynności audytorskich „Badanie i ocena systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej podczas audytu”; Zasada (standard) czynności audytowych „Badanie i wykorzystanie pracy audytora wewnętrznego itp.

Poziom 3. Reprezentowany przez różne zarządzenia różnych Ministerstw Finansów, zalecenia metodologiczne regulujące procedurę przeprowadzania audytów w odniesieniu do określonych branż w niektórych kwestiach podatkowych, finansowych i specjalnych zadań kontrolnych.

Poziom 4. Wewnętrzne standardy organizacji audytowych przygotowane w celu wyjaśnienia zasad zewnętrznych i pomocy w ich technicznym wdrażaniu. Regulamin Służby Kontroli Wewnętrznej (Audytu).
Międzynarodowe standardy praktyki zawodowej audytu wewnętrznego (ISPA) zostały opracowane przez IIA i stanowią zbiór kryteriów, którymi audytorzy wewnętrzni powinni kierować się podczas wykonywania swoich obowiązków. Jednocześnie IPSIA opracowywane są z uwzględnieniem najlepszych praktyk audytu wewnętrznego.

IPSVA mają na celu osiągnięcie następujących celów:

1) ustalenie głównych zasad prawidłowego audytu wewnętrznego;

2) stworzenie koncepcji świadczenia i dystrybucji różnorodnych usług z zakresu audytu wewnętrznego, przynoszących organizacji dodatkowe korzyści;

3) stanowiące podstawę oceny skuteczności audytu wewnętrznego;

4) promowanie doskonalenia procesów i operacji realizowanych przez organizację.

IPSVA łączy standardy jakości, standardy wydajności i standardy zastosowań.
Standardy wykonania (1000 - 1340) odnoszą się do cech organizacji i stron, które będą przeprowadzać audyt. Można wyróżnić następujące główne elementy tych standardów:
1. Cele, uprawnienia i obowiązki

Cele, uprawnienia i obowiązki audytu wewnętrznego muszą być formalnie określone w statucie organizacji i zatwierdzone przez kolegialny organ zarządzający organizacją.

2. Niezależność i obiektywizm

Audytorzy wewnętrzni muszą cechować się niezależnością i obiektywizmem w wykonywaniu swojej pracy.

3. Wystarczające kwalifikacje i należyty profesjonalizm

Zadania audytowe muszą być wykonywane umiejętnie i z należytym profesjonalizmem.

4. Program zapewnienia i doskonalenia jakości audytu wewnętrznego

Główny audytor wewnętrzny (szef audytu wewnętrznego) musi opracować i wdrożyć program zapewnienia i doskonalenia jakości pracy, obejmujący wszystkie aspekty audytu wewnętrznego, a także stałe monitorowanie jego efektywności. Program taki powinien obejmować okresowe oceny jakości audytu wewnętrznego i zewnętrznego oraz bieżące monitorowanie audytu w organizacji.
Standardy wykonania (2000 - 2600) opisują funkcje audytu wewnętrznego i zestaw kryteriów, według których oceniane jest skuteczne działanie audytu. Można wyróżnić następujące główne elementy tych standardów:

1. Zarządzanie audytem wewnętrznym

Główny audytor wewnętrzny (szef audytu wewnętrznego) musi sprawować skuteczne zarządzanie audytem wewnętrznym, co pozwala na uzyskanie dodatkowych korzyści dla organizacji.

2. Istota pracy audytu wewnętrznego

Audyt wewnętrzny powinien oceniać skuteczność systemów zarządzania ryzykiem, kontroli wewnętrznej i ładu korporacyjnego, a także przyczyniać się do ich doskonalenia.

3. Planowanie zlecenia badania

Audytorzy wewnętrzni powinni opracować i udokumentować plan pracy dla każdego zlecenia audytu, obejmujący cele zadania, zakres, daty zakończenia i alokację zasobów.

4. Wykonanie zlecenia badania

Audytorzy wewnętrzni muszą identyfikować, analizować, oceniać i dokumentować informacje niezbędne do osiągnięcia celu zlecenia audytu.

5. Komunikowanie się na temat wyników zlecenia audytowego

Audytorzy wewnętrzni muszą przekazać wyniki audytu stronom uczestniczącym.

6. Monitorowanie wykorzystania wyników zlecenia audytowego

Główny audytor wewnętrzny (szef IAS) musi stworzyć system monitorowania wykorzystania wyników, o którym informacja została przekazana szefom organizacji.

7. Podejmowanie decyzji w kwestii akceptacji poziomu ryzyka przez menedżerów organizacji

Główny audytor wewnętrzny (szef audytu wewnętrznego) powinien omówić z menedżerami wyższego szczebla akceptowany przez nich poziom ryzyka szczątkowego, jeśli uzna, że poziom ten może być nieakceptowalny dla organizacji. Jeżeli po dyskusji kwestia pozostaje nierozwiązana, główny audytor wewnętrzny i kadra kierownicza najwyższego szczebla powinni przekazać ją kolegialnemu organowi zarządzającemu w celu podjęcia ostatecznej decyzji.
Bilet 14.

Ryzyka, niepewność, asymetria informacji. Informacja jako zasób. Ryzyko i niepewność. Zastosowanie podstawowych kategorii prawdopodobieństwa w ekonomii. Związek pomiędzy ryzykiem a dochodem.

Informacja- są to informacje o otaczającym świecie (obiektach, zjawiskach, zdarzeniach, procesach itp.), które zmniejszają istniejący stopień niepewności, wiedzy niepełnej, wyobcowanej od swego twórcy i stają się komunikatami (wyrażonymi w określonym języku w formie znaków) , w tym zapisane na nośniku materialnym), które można odtworzyć w drodze przekazu ustnego, pisemnego lub w inny sposób

Przede wszystkim należy zwrócić uwagę na fakt, że pojęcie „zasobu informacyjnego” powstało nie w procesie ponownego przemyślenia roli informacji we wszelkiego rodzaju działaniach społecznych, jak wielu twierdzi, ale w wyniku wprowadzenia programowego podejścia do badań nad tworzeniem i integracją usług informacyjnych.

Zasoby to elementy potencjału gospodarczego, jakim dysponuje społeczeństwo, które w razie potrzeby można wykorzystać do osiągnięcia określonych celów rozwoju gospodarczego i społecznego.

W ramach podejścia ukierunkowanego na program informację uważa się za jeden z rodzajów zasobów w realizacji programów celowych, wraz z pracą, materiałami, sprzętem, energią, pieniędzmi itp.

Oznacza to, że informację zaczęto postrzegać jako jeden z rodzajów zasobów konsumowanych w praktyce społecznej. Jednak włączenie informacji do składu zasobów nie usuwa niepewności związanej z pojęciem „zasobu informacyjnego”, gdyż nie ma jednoznacznego podejścia do tego, jakie informacje należy uznać za zasób, a jakie nie. Analiza definicji podanych w różnych źródłach pokazuje, że zasoby informacyjne obejmują albo wszystkie (dowolne) informacje, albo ich podzbiory, aby zidentyfikować, którzy autorzy stosują różne, niezgodne ze sobą kryteria, np.: klasy informacji i/lub typy informacji dokumenty i/lub rodzaje nośników (sposoby utrwalania) i/lub struktury organizacyjne i/lub możliwość przetwarzania na różnych środkach technicznych/ Punktem wyjścia do wprowadzenia informacji w sferę obiegu różnymi kanałami społecznościowymi jest jej utrwalenie na niektórych rodzajach mediów – dokumentacja. Od chwili utrwalenia wiedzy na tym czy innym nośniku staje się ona informacją i tylko tę informację można uznać za zasób informacyjny.

Wydatkami zwykłej działalności są koszty związane z wytworzeniem i sprzedażą produktów, nabyciem i sprzedażą towarów. Do kategorii zaliczają się także wydatki, których realizacja wiąże się z wykonywaniem pracy i świadczeniem usług.

W przypadku takich rodzajów działalności jak dzierżawa majątku, odpłatne udzielanie praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej oraz udział w kapitałach zakładowych innych organizacji, zasady ich rozliczania jako wydatki na zwykłą działalność lub inne podane są wydatki. Dla celów księgowych organizacja samodzielnie określa, gdzie je sklasyfikować w zależności od obszarów działalności, charakteru wydatków, wielkości i warunków realizacji.

PBU 10/99 zawiera jedno odstępstwo od definicji wydatków. Zwrot kosztów środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych i innych podlegających amortyzacji aktywów organizacji, dokonywany w formie odpisów amortyzacyjnych, jest równy wydatkom na zwykłą działalność.

Wydatki na zwykłą działalność dzielą się na dwie części: -

wydatki związane z zakupem surowców, materiałów, towarów i innych zapasów; -

wydatki powstałe bezpośrednio w procesie przetworzenia (uszlachetnienia) zapasów na potrzeby produkcji, wykonania pracy i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży towarów. Są to wydatki na utrzymanie i eksploatację środków trwałych i innych aktywów trwałych, a także na utrzymanie ich w dobrym stanie, koszty handlowe, koszty administracyjne itp.

Generując wydatki na zwykłą działalność, należy je pogrupować w następujące elementy: 1)

koszty materiałów; 2)

koszty pracy; 3)

składki na potrzeby społeczne; 4)

deprecjacja; 5)

inne koszta.

Do celów zarządczych księgowość organizuje księgowanie wydatków według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie w jej zasadach rachunkowości.

Zgodnie z PBU 10/99 koszty handlowe i administracyjne mogą być ujmowane w kosztach sprzedanych produktów, towarów, robót, usług w całości w roku sprawozdawczym, w którym zostały zaliczone do kosztów zwykłej działalności. Oznacza to, że wydatki te, zapisane na kontach 26 „Ogólne koszty biznesowe” i 44 „Wydatki na sprzedaż”, można co miesiąc odpisywać jako debet na koncie 90 „Sprzedaż”.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym firma nie zarobiła nic, ale poniosła koszty administracyjne, odpisz je z konta 26 „Ogólne koszty działalności” na konto 20 „Produkcja główna”. Przecież to konto też jest zamknięte, a saldo na nim pokazuje wartość produkcji w toku. W przypadku braku tego ocena nie może zostać odzwierciedlona.

Ogólnych wydatków służbowych również nie można odpisać na rachunku debetowym 90. Rzeczywiście, w przypadku braku przychodów ze sprzedaży (dochodów ze zwykłej działalności) nie można ukształtować kosztu sprzedaży.

Wydatki na zwykłą działalność przyjmowane są do rozliczenia w kwocie obliczonej w pieniądzu, równej kwocie płatności w gotówce i innych formach lub kwocie zobowiązań.

Jeżeli płatność obejmuje tylko część uznanych wydatków, wówczas wydatki przyjęte do rozliczenia ustala się jako sumę płatności i zobowiązań (w części nieobjętej płatnością).

Więcej w temacie 5.2. Wydatki na zwykłą działalność:

Analiza dynamiki przychodów i wydatków organizacji na zwykłą działalność

ROZDZIAŁ 1

Koszty w rachunkowości

W rachunkowości wydatki ujmuje się zgodnie z zasadami określonymi w Regulaminie rachunkowości „Wydatki organizacji” (zwanym dalej PBU 10/99). Dokument ten został zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n.

Jesienią rosyjskie Ministerstwo Finansów wydało od razu dwa zarządzenia wprowadzające zmiany w 13 Regulaminach Rachunkowości, w tym PBU 10/99. A także w planie kont oraz rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Mowa o zamówieniach nr 115n i nr 116n z dnia 18 września 2006 roku. Obydwa noszą tytuł „O zmianach regulacyjnych aktów prawnych dotyczących rachunkowości”. Zarządzenie nr 116n zostało zarejestrowane w Ministerstwie Sprawiedliwości w dniu 24 października 2006 r. pod numerem 8397. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 115n uznano za niewymagające rejestracji. Urzędnicy rosyjskiego Ministerstwa Finansów zmienili klasyfikację dochodów i wydatków. Nowe zasady należy stosować począwszy od sprawozdawczości za rok 2006. Porozmawiamy o tym nieco później.

PBU 10/99 stosują osoby prawne utworzone zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Jego wymogów muszą przestrzegać wszystkie organizacje komercyjne (z wyjątkiem instytucji kredytowych i ubezpieczeniowych), a także organizacje non-profit (z wyjątkiem instytucji budżetowych), które uznają dochody z działalności gospodarczej i innej.

1.1. Klasyfikacja wydatków

PBU 10/99 podaje pojęcie wydatków i ustala wykaz aktywów odchodzących na emeryturę, które nie są ujmowane jako wydatki.

Wydatki organizacji ujmuje się jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, prowadzących do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości).

Pojęcie aktywów interpretowane jest w odniesieniu do MSSF. W glosariuszu MSSF aktywa to zasoby kontrolowane przez jednostkę w wyniku zdarzeń przeszłych, z których oczekuje się, że w przyszłości spłyną korzyści ekonomiczne.

W praktyce krajowej za aktywa uważa się zawsze „lewą stronę” bilansu, w sekcjach i artykułach, w których występują aktywa trwałe i obrotowe.

PBU 10/99 określa, jakich zbyć aktywów nie można uznać za wydatki organizacji. Jest to zbycie aktywów związanych z:

– nabycie (tworzenie) środków trwałych (środki trwałe, środki trwałe w budowie, wartości niematerialne i prawne itp.);

– wpłaty na kapitały zakładowe innych organizacji, nabywanie akcji spółek akcyjnych i innych papierów wartościowych nie w celu odsprzedaży (sprzedaży);

– umowy komisowe, agencyjne i inne podobne umowy na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp.;

– zaliczki na zapasy i inne kosztowności, roboty, usługi;

– zaliczki, kaucje na pokrycie zapasów i innych kosztowności, robót budowlanych, usług;

– spłatę pożyczki otrzymanej przez organizację.

Wszystkie powyższe zbycia aktywów stanowią płatności. Z tej listy jasno wynika, że wydatki nie obejmują kosztów organizacji związanych z inwestycjami kapitałowymi i finansowymi. PBU 10/99 reguluje zasady dotyczące kosztów bieżących (w rozumieniu ustawy „O rachunkowości”). W związku z tym możemy stwierdzić, że koszty wykonania prac przy budowie obiektu metodą ekonomiczną również nie mogą stanowić wydatków organizacji.

Klasyfikacja wydatków. W zależności od charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji wydatki dzieli się na:

1) wydatki na zwykłą działalność;

2) inne wydatki.

Wydatki na zwykłe czynności znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków:

– 20 „Produkcja główna”;

– 21 „Półprodukty własnej produkcji”;

– 23 „Produkcja pomocnicza”;

– 25 „Ogólne koszty produkcji”;

– 26 „Ogólne wydatki służbowe”;

– 28 „Wady produkcyjne”;

– 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne”;

– 44 „Koszty sprzedaży” itp.

Następnie, po zamknięciu rachunków i odpowiedniej dystrybucji, są one odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 90 „Sprzedaż”.

Inne wydatki są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (subkonto 2 „Inne wydatki”). Od nowego roku konto 91 będzie musiało uwzględniać także wydatki nadzwyczajne. Przypomnijmy: do 2007 r. znajdowały one odzwierciedlenie na rachunku 99 w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty”.

1.2. Wydatki na zwykłą działalność

W przypadku takich rodzajów działalności jak dzierżawa majątku, odpłatne udzielanie praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej oraz udział w kapitałach zakładowych innych organizacji, zasady zaliczania ich do wydatków zwykłej działalności lub działalności operacyjnej podane są wydatki. Dla celów księgowych organizacja samodzielnie określa, gdzie je sklasyfikować w zależności od obszarów działalności, charakteru wydatków, wielkości i warunków realizacji.

Wydatki na zwykłą działalność dzielą się na dwie części:

– wydatki związane z nabyciem surowców, materiałów, towarów i innych zapasów;

– wydatki powstałe bezpośrednio w procesie przetworzenia (uszlachetnienia) zapasów na potrzeby produkcji, wykonania pracy i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży towarów. Są to wydatki na utrzymanie i eksploatację środków trwałych i innych aktywów trwałych, a także na utrzymanie ich w dobrym stanie, koszty handlowe, koszty administracyjne itp. Przy formowaniu wydatków na zwykłą działalność należy je pogrupować w następujące elementy:

1) koszty materiałów;

2) koszty pracy;

3) składki na potrzeby społeczne;

4) amortyzacja;

5) inne koszty.

Dlatego ogólne wydatki biznesowe można odpisać jako inne wydatki niezwiązane z produkcją i sprzedażą - na konto 91 „Inne przychody i wydatki” lub uwzględnić w stratach organizacji - w rachunku debetowym 99 „Zyski i straty”. Odpowiednie kwoty będą ujęte w liniach 100 „Inne koszty operacyjne” lub 130 „Koszty pozaoperacyjne”.

Wydatki na zwykłą działalność przyjmowane są do rozliczenia w kwocie obliczonej w pieniądzu, równej kwocie płatności w gotówce i innych formach lub kwocie zobowiązań.

Jeżeli płatność obejmuje tylko część uznanych wydatków, wówczas wydatki przyjęte do rozliczenia ustala się jako sumę płatności i zobowiązań (w części nieobjętej płatnością).

1.3. inne koszty

Inne wydatki to:

– wydatki związane z zapewnieniem tymczasowego użytkowania (tymczasowego posiadania i używania) majątku organizacji za opłatą;

– koszty związane z zabezpieczeniem praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

– wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyłączeniem walut obcych), towary, produkty;

– odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania;

– wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;

– odpisy na rezerwy aktualizacyjne tworzone zgodnie z zasadami rachunkowości (rezerwy na należności wątpliwe, na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe itp.), a także rezerwy tworzone w związku z rozpoznaniem warunkowych faktów działalności gospodarczej;

– grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;

– straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;

– kwotę wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz innych wierzytelności, których windykacja jest nierealistyczna;

– kwotę amortyzacji środków trwałych (z wyjątkiem kwoty amortyzacji środków trwałych – zgodnie z PBU 6/01);

– transfer środków pieniężnych (składki, wpłaty itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;

– inne różne wydatki.

Wśród innych wydatków można wyróżnić następujące (PBU 15/01):

– ujemne różnice kursowe i kwotowe związane z odsetkami płatnymi od otrzymanych pożyczek i kredytów denominowanych w walucie obcej lub konwencjonalnych jednostkach pieniężnych, powstałe od momentu naliczenia odsetek zgodnie z warunkami umowy do chwili ich faktycznej spłaty (przelewu);

– dodatkowe koszty ponoszone w związku z pozyskiwaniem pożyczek i kredytów, emisją i zaciąganiem zobowiązań dłużnych;

– kwoty środków budżetowych uznane za dochód w latach ubiegłych, podlegające zwrotowi zgodnie z ustaloną procedurą zgodnie z PBU 13/2000.

Lista pozostałych wydatków jest otwarta.

Konto 91 „Inne przychody i koszty” podsumowuje informacje o pozostałych dochodach i wydatkach. Do konta można otworzyć następujące subkonta:

– 91-1 – Pozostałe dochody;

– 91-2 – Pozostałe wydatki;

– 91-9 – Saldo pozostałych dochodów i wydatków.

Na koncie subkonta 91-1 odzwierciedlone są inne dochody:

– wpływy z dzierżawy aktywów i udziału w kapitale zakładowym (zakładowym) innych organizacji;

– odpady podlegające zwrotowi (materiały, zapasy i artykuły gospodarstwa domowego, sprzęt specjalny, odzież robocza według wartości rynkowej na dzień umorzenia majątku) oraz wpływy ze sprzedaży środków trwałych oraz innych aktywów niż środki pieniężne;

– wpływy z operacji z kontenerami;

– odsetki naleŜne od kredytów i poŜyczek;

– mandaty, kary, kary za pokwitowanie;

– nieodpłatne wpływy;

– zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym;

– kwoty zobowiązań, które uległy przedawnieniu;

– dodatnie różnice kursowe;

– pozostałe przychody operacyjne lub nieoperacyjne.

Obciążenie subkonta 91-2 odzwierciedla inne wydatki:

– wydatki z tytułu leasingu aktywów i udziału w kapitale zakładowym (zakładowym) innych organizacji;

– wartość końcowa aktywów, dla których naliczana jest amortyzacja, oraz rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację;

– wydatki ze sprzedaży, zbycia i innych odpisów środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne;

– wydatki z tytułu operacji z kontenerami;

– odsetki od kredytów i pożyczek;

– płatność za usługi bankowe;

– grzywny, kary, kary pieniężne;

– koszty utrzymania środków trwałych w celach konserwatorskich;

– odszkodowania za straty na roszczeniach;

– stratę z lat ubiegłych stwierdzoną w roku sprawozdawczym;

– odpisy na rezerwy na konta 14 „Rezerwy na amortyzację środków trwałych”, 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych”, 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”;

– kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu;

– ujemne różnice kursowe;

- koszty prawne;

– pozostałe koszty operacyjne i nieoperacyjne.

Przed wprowadzeniem zmian przychody i koszty nadzwyczajne ujmowane były w rachunku 99 „Zyski i straty”. Dochody i wydatki operacyjne i nieoperacyjne zostały odzwierciedlone na jednym koncie - 91 „Inne przychody i wydatki”. Od 2007 r. Inne dochody i wydatki nie będą już musiały być dzielone na operacyjne, nieoperacyjne i awaryjne; wszystkie zostaną odzwierciedlone na rachunku 91. Przewiduje to rozporządzenie Ministerstwa Finansów Rosji nr 115n.

Konto 91 „Inne przychody i wydatki” odpowiada na kredyt rachunkom do rozliczania rozliczeń, środków pieniężnych, zapasów itp., a na debecie – rachunkom do rozliczania zapasów, kosztów, rozliczeń itp.

Na koniec każdego miesiąca, porównując obroty kredytowe subkonta 91-1 i obroty debetowe subkonta 91-2, ustala się wynik finansowy wszystkich operacji i odpisuje w jednym zapisie na rachunek 99 „Zyski i straty” w korespondencja z subkontem 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”, natomiast subkonta rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” nie są zamykane w ciągu roku, chociaż nie ma salda na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty” jak całość na koniec miesiąca. Subkonta 91-1 i 91-2 są zamykane dopiero wraz z ostatnimi wpisami z grudnia na subkonta 91-9.

Na początku nowego roku sprawozdawczego konto 91 „Inne przychody i koszty” nie jest saldem. Rachunkowość analityczna prowadzona jest na subkontach 91-1 i 91-2 - według rodzajów dochodów odpowiadających PBU 9/99 i rodzajów wydatków odpowiadających PBU 10/99. Rachunkowość analityczna nie jest prowadzona na subkoncie 91-9. Rachunkowość jest zorganizowana w kategoriach pieniężnych.

Obecnie otwarte są subkonta drugiego poziomu „Przychody operacyjne”, „Koszty operacyjne”, „Przychody nieoperacyjne”, „Koszty nieoperacyjne” w celu uwzględnienia 91 subkont „Pozostałe przychody” i „Pozostałe wydatki”. Nadzwyczajne dochody i wydatki są odpisywane na konto 99.

Do końca roku księgowi mogą stosować starą procedurę. Nikt jednak nie stoi na przeszkodzie, aby zastosować nowe zasady już teraz. Oznacza to, że weź pod uwagę awaryjne dochody i wydatki na koncie 91, a nie na koncie 99. Wszystkie inne dochody i wydatki powinny zostać odzwierciedlone na niektórych subkontach drugiego poziomu otwartych na koncie 91. Na przykład możesz skorzystać z podanych subkont dla przychodów i kosztów operacyjnych. Oznacza to, że nie należy rozdzielać przychodów i wydatków operacyjnych i nieoperacyjnych pomiędzy subkonta.

Od nowego roku organizacja nie będzie już musiała prowadzić oddzielnej ewidencji przychodów i wydatków operacyjnych i nieoperacyjnych na koncie 91, czyli otwierać dla nich subkonta drugiego poziomu. Nadzwyczajne dochody i wydatki nie zostaną odzwierciedlone na koncie 99. Dlatego te organizacje, które tradycyjnie dodały do swoich zasad rachunkowości klauzulę dotyczącą klasyfikacji innych przychodów i wydatków na operacyjne, nieoperacyjne i awaryjne, nie muszą już tego robić.

Ponadto zatwierdzając politykę rachunkowości na rok 2007, konieczna jest zmiana subkont w roboczym planie kont.

1.4. Rozpoznawanie wydatków

Wydatki ujmuje się w księgach, jeżeli spełnione są (spełnione są) następujące warunki:

– wydatek dokonywany jest zgodnie z konkretną umową, wymogami aktów prawnych i wykonawczych oraz zwyczajami biznesowymi;

– można określić kwotę wydatków;

– istnieje pewność, że w wyniku danej transakcji nastąpi zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji (w przypadku, gdy organizacja przekazała składnik aktywów lub nie ma niepewności co do przekazania składnika aktywów).

Jeżeli choć jeden z powyższych warunków nie zostanie spełniony w związku z jakimikolwiek wydatkami poniesionymi przez organizację, wówczas należności ujmowane są w księgach rachunkowych organizacji.

Amortyzacja jest ujmowana jako koszt w oparciu o wysokość odpisów amortyzacyjnych, ustaloną w oparciu o koszt aktywów podlegających amortyzacji, okres ich użytkowania oraz przyjęte przez organizację metody amortyzacji.

Wydatki podlegają ujmowaniu w rachunkowości bez względu na zamiar uzyskania przychodu, dochodu operacyjnego lub innego oraz formę poniesienia wydatku (pieniężna, niepieniężna i inna).

Paragrafy 6.1–6.6 PBU 10/99 określają procedurę ustalania wydatków w zależności od warunków umowy, jeżeli:

– organizacja otrzymała pożyczkę komercyjną;

– zamiast zapłaty gotówką za otrzymane towary (pracę, usługi) organizacja przekazuje pozycje zapasów;

– koszt towarów (robot, usług) wyrażany jest w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych;

– sprzedawca zapewnił rabaty (peleryny).

Płacąc za zakupione zapasy i inne wartościowe przedmioty, prace, usługi na zasadach pożyczka komercyjna,świadczone w formie odroczenia i płatności ratalnej, wydatki są akceptowane do rozliczenia w pełnej kwocie zobowiązań, to znaczy z uwzględnieniem odsetek od pożyczki komercyjnej.

Kwota płatności i (lub) zobowiązań z tytułu umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) środki niepieniężne, ustalana na podstawie wartości dóbr (wartościowych) przekazywanych lub mających zostać przekazanych przez organizację. Koszt dóbr (wartościowych) przekazywanych lub mających zostać przekazanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, po której w porównywalnych okolicznościach organizacja zwykle ustala koszt podobnych dóbr (wartościowych wartości).

Jeżeli nie można ustalić wartości towarów (wartości) przekazanych lub mających zostać przekazanych przez organizację, wówczas kwotę płatności i (lub) zobowiązań wynikających z umów przewidujących wykonanie zobowiązań (płatność) w środkach niepieniężnych ustala się na podstawie wartość produktów (towarów) otrzymanych przez organizację. Koszt produktów (towarów) otrzymanych przez organizację ustala się na podstawie ceny, po której podobne produkty (towary) są kupowane w porównywalnych okolicznościach.

Kwotę płatności i (lub) zobowiązań ustala się, biorąc pod uwagę wszystkie rabaty (narzuty) i różnice kwotowe przekazane organizacji zgodnie z umową.

Aby prawidłowo i rzetelnie ustalić wynik finansowy, należy uwzględnić przychody i koszty, stosując tę samą metodę.

Co do zasady, podobnie jak przy przyjęciu przychodów do rozliczeń, wydatki odnoszone są do okresu sprawozdawczego, w którym je poniesiono, niezależnie od momentu faktycznej wypłaty środków i innych form realizacji, czyli w pełnej zgodzie z założeniem przejściowości pewność faktów działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, wydatki ustala się tą metodą rozliczenia międzyokresowe.

Wyjątek stanowią organizacje, które zdecydowały się na użycie w rachunkowości metoda gotówkowa.

Jeżeli organizacja ujmuje przychody ze sprzedaży produktów i towarów nie jako prawa własności, użytkowania i rozporządzania dostarczonymi produktami, sprzedane towary, wykonaną pracę, świadczone usługi są przekazywane, ale po otrzymaniu środków pieniężnych i innych form płatności (metoda gotówkowa ), wówczas wydatki ujmuje się po spłacie zadłużenia (kasowo). Zasada ta została po raz pierwszy odnotowana w Standardowych zaleceniach dotyczących organizacji rachunkowości dla małych firm, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 grudnia 1998 r. nr 64n.

PBU 10/99 wprowadziło odrębne zasady ujmowania wydatków w Raport zysków i strat.

Pierwsza zasada dotyczy korespondencji przychodów i wydatków lub uwzględnienia relacji pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami.

Druga zasada zakłada konieczność rozsądnego podziału wydatków pomiędzy okresy sprawozdawcze, gdy wydatki determinują uzyskanie dochodu w okresach sprawozdawczych, a relacji pomiędzy przychodami i wydatkami nie można jednoznacznie określić lub ustala się ją pośrednio.

Trzecia zasada ujmowania kosztów w rachunku zysków i strat stanowi, że niezależnie od dotychczasowych zasad, wydatki ujęte w okresie sprawozdawczym podlegają rozpoznaniu w momencie, gdy istnieje pewność, że nie przyniosą korzyści ekonomicznych (przychodu) ani nie otrzymają majątku.

Należy zauważyć, że wydatki muszą zostać ujęte w rachunku zysków i strat niezależnie od sposobu ich uwzględnienia dla celów obliczenia podstawy opodatkowania.

1,5. Raport zysków i strat

Zmiany w PBU 9/99 i 10/99 nie mogły oczywiście nie wpłynąć na formę rachunku zysków i strat (formularz nr 2). Zostało zatwierdzone zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 22 lipca 2003 r. nr 67n. Zmiany w tym dokumencie zostały wprowadzone zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 18 września 2006 r. nr 115n.

1.5.1. Ogólne zasady wypełniania rachunku zysków i strat

1. Wszystkie dane prezentowane są na zasadzie memoriałowej od początku roku. Kolumna 3 odzwierciedla dane za rok 2006, natomiast kolumna 4 zawiera dane za rok poprzedni z kolumny 3 rachunku zysków i strat za rok 2005.

Istnieje możliwość, że dane za ten sam okres roku ubiegłego nie będą porównywalne z danymi za okres sprawozdawczy. Sytuacja ta powstaje, gdy wprowadzane są zmiany w zasadach rachunkowości organizacji, aktach prawnych i regulacyjnych dotyczących rachunkowości. Do prawidłowego sporządzenia rachunku zysków i strat konieczna jest korekta danych za rok ubiegły. Natomiast w objaśnieniach do bilansu i rachunku zysków i strat wskaż, czy dane za rok ubiegły uległy zmianie i dlaczego.

Dodajmy, że w Raporcie Zysków i Strat sporządzonym na podstawie wyników roku 2006 organizacje muszą wykazać dane za rok poprzedni. Dane pochodzą z formularza nr 2 za rok 2005. Widać wyraźnie, że w ubiegłorocznym raporcie w oddzielnych pozycjach wykazano przychody i koszty operacyjne, nieoperacyjne i nadzwyczajne. W związku z tym wskazane kwoty przychodów i wydatków należy zsumować, całość wpisać w kolumnie 4 „Za ten sam okres roku poprzedniego”, wierszu 090 (Inne przychody) i wierszu 100 (Inne wydatki).

2. Jeżeli którykolwiek wskaźnik jest odejmowany lub ma wartość ujemną, należy to wskazać w nawiasie.

3. Dochody i wydatki są szczegółowo prezentowane, a kompensaty można przeprowadzić tylko wówczas, gdy przewidują to przepisy dotyczące rachunkowości.

4. Wszystkie pozycje rachunku zysków i strat są kodowane zgodnie z zarządzeniem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji i Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 listopada 2003 r. Nr 475/102n.

5. Wszystkie istotne rodzaje dochodów i wydatków należy przedstawić osobno (klauzula 11 Regulaminu rachunkowości „Raporty księgowe organizacji” (PBU 4/99), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 lipca, 1999 nr 43n).

Rachunek zysków i strat składa się z dwóch tabel. W pierwszej tabeli na podstawie swoich przychodów i wydatków organizacja oblicza zysk netto uzyskany za okres sprawozdawczy. Druga tabela przedstawia zestawienie poszczególnych zysków i strat za okres sprawozdawczy.

Rachunek zysków i strat pokazuje kilka wskaźników zysku:

- zysk brutto;

– zysk (strata) ze sprzedaży;

– zysk przed opodatkowaniem;

- zysk netto.

Aby uzyskać wskaźnik zysku brutto, należy pomniejszyć wpływy ze sprzedaży produktów (towarów, robót, usług) o koszt tych produktów (towarów, robót, usług):

Zmniejszając zysk brutto o kwotę kosztów sprzedaży i ogólnego zarządu, uzyskamy zysk lub stratę na sprzedaży.

Zysk przed opodatkowaniem powstaje po powiększeniu zysku lub straty ze sprzedaży o kwotę pozostałych przychodów i kosztów nieoperacyjnych.

Wyłączając kwotę podatku dochodowego od zysku przed opodatkowaniem, otrzymujemy zysk netto.

Zysk netto = Zysk przed opodatkowaniem – Podatek dochodowy

1.5.2. Sekcja „Dochody i wydatki z działalności zwykłej”

Linia 010 „Przychody ze sprzedaży towarów, produktów, robót budowlanych, usług”

Linia 010 odzwierciedla dochód przedsiębiorstwa ze zwykłej działalności - obrót kredytowy na koncie 90 „Sprzedaż” subkonta 1 „Przychody” pomniejszony o podatek od towarów i usług, akcyzę i cła eksportowe.

Przedsiębiorstwa wytwarzające produkty odzwierciedlają w tej linii koszt gotowych produktów sprzedanych klientom.

Organizacje handlowe muszą wykazywać cenę sprzedaży sprzedanych towarów.

Przedsiębiorstwa wykonujące pracę lub świadczące usługi wskazują koszt wykonanej pracy lub świadczonych usług, co potwierdzają świadectwa odbioru.

Przedsiębiorstwa pośredniczące odzwierciedlają w tej linii jedynie wysokość swojego wynagrodzenia pośrednika.

Przychody ze sprzedaży mogą obejmować dochody z dzierżawy majątku organizacji, z udziału w kapitale zakładowym innych organizacji oraz z opłat licencyjnych za korzystanie z własności intelektualnej. Ale tylko pod warunkiem, że uzyskiwanie tych dochodów będzie główną działalnością przedsiębiorstwa.

Jeśli firma prowadzi kilka rodzajów działalności, konieczne jest rozszyfrowanie całkowitej kwoty przychodów. W tym celu należy uwzględnić w Raporcie dodatkowe wiersze (011, 012, itp.) oraz wskazać przychody z każdego rodzaju działalności, o ile są one istotne.

Linia 020 „Koszt sprzedanych towarów, robót budowlanych, usług”

Linia 020 odzwierciedla koszt sprzedanych towarów, produktów, robót budowlanych i usług. Wskaźnik należy podać w nawiasach.

Przedsiębiorstwa produkcyjne odzwierciedlają w tej linii wszystkie wydatki wliczone w koszt produktów sprzedanych klientom. Innymi słowy, obrót jest obciążany kontem 90 „Sprzedaż”, subkontem 2 „Koszt sprzedaży” i zaliczany na konto 43 „Produkty gotowe” lub 45 „Wysłane towary”.

Jeżeli organizacja korzysta z konta 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” do rozliczenia kosztów produkcji, wówczas kwota nadwyżki rzeczywistego kosztu wytworzonych produktów, wykonanych robót lub świadczonych usług ponad ich standardowy (planowany) koszt zwiększa dane na linii 020.

Organizacje i przedsiębiorstwa wykonujące pracę i świadczące usługi wskazują w linii 020 koszty związane z wykonaniem pracy lub świadczeniem usług, które zostały sprzedane w okresie sprawozdawczym.

Przedsiębiorstwa świadczące usługi pośrednictwa wykazują w wierszu 020 kwotę kosztów, jakie poniosły w związku z prowadzeniem działalności pośredniczącej.

Organizacje handlowe wskazują cenę zakupu towarów sprzedawanych w tej linii. Jeżeli organizacja handlowa prowadzi ewidencję towarów po cenach zakupu, wówczas w wierszu 020 należy wskazać obrót w związku z obciążeniem rachunku 90-2 i uznaniem rachunku 41 „Towary” (45 „Towary wysłane”).

W przedsiębiorstwach handlu detalicznego towary rejestrowane są zazwyczaj po cenach sprzedaży. Cenę nabycia sprzedanego towaru można ustalić w następujący sposób. Obrót z tytułu obciążenia rachunku 90-2 i uznania rachunku 41 „Towary” (45 „Towary wysłane”) należy pomniejszyć o obrót z tytułu obciążenia rachunku 90-2 i uznania rachunku 42 „Marża handlowa” , co odbywa się za pomocą metody „odwrócenia na czerwono”.

Główną działalnością przedsiębiorstwa może być dzierżawa jego majątku lub praw do korzystania z własności intelektualnej. W tym przypadku w tej linii wskazują wydatki na tego typu działania.

Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi kilka rodzajów działalności, wówczas koszt produktów (towarów, robót, usług) należy wskazać osobno w dodatkowo wprowadzanych wierszach (021, 022 itp.).

Linia 029 „Zysk brutto”

Dane podane w tej linii reprezentują różnicę pomiędzy wskaźnikami odzwierciedlonymi w dwóch pierwszych liniach raportu (wiersz 010 - wiersz 020). Jeżeli uzyskany zostanie wynik negatywny (strata), należy to wskazać w nawiasach.

Wiersz 030 „Wydatki służbowe” W wierszu 030 należy wskazać:

· dla przedsiębiorstw produkcyjnych – koszty związane ze sprzedażą produktów;

· dla organizacji branżowych – koszty dystrybucji.

Aby wypełnić tę linię, należy wykorzystać obrót na koncie 44 „Wydatki sprzedaży” w korespondencji z kontem 90 podkontem 7 „Wydatki służbowe”.

Do wydatków komercyjnych zalicza się następujące rodzaje wydatków:

– zapłacić wynagrodzenie organizacji pośredniczącej za świadczenie usług sprzedaży produktów;

– do transportu produktów do miejsca przeznaczenia;

– do operacji załadunku i rozładunku;

Organizacje mogą odpisywać wydatki służbowe na dwa sposoby:

– całą kwotę wydatków handlowych za dany miesiąc można zaliczyć do wydatków na zwykłą działalność poprzez odpisanie ich w ciężar rachunku 90;

– wydatki handlowe można rozłożyć pomiędzy sprzedane i niesprzedane produkty.

Organizacja musi wybrać jedną z tych metod i skonsolidować ją w swoich zasadach rachunkowości.

Linia 040 „Wydatki administracyjne”

Organizacje branżowe zaliczają koszty administracyjne do kosztów dystrybucji i uwzględniają je w pozycji 44 „Koszty sprzedaży”. Dlatego organizacje handlowe zawsze stawiają myślnik w linii 040.

Przedsiębiorstwa produkcyjne uwzględniają koszty administracyjne na koncie 26 „Koszty ogólne”.

Należą do nich następujące rodzaje wydatków:

– wynagrodzenia aparatu administracyjno-kierowniczego;

– płatność za usługi informacyjne, audytowe i doradcze;

– czynsz za lokale użytkowe;

– kwotę naliczonej amortyzacji oraz wydatków na naprawy środków trwałych na cele administracyjne i ogólne.

Procedura odpisywania ogólnych wydatków służbowych zależy od sposobu kształtowania kosztów gotowych produktów (pracy, usług):

– przy pełnym koszcie produkcji;

- po obniżonej cenie.

Jeżeli rozliczanie produktów gotowych (robót, usług) odbywa się po obniżonych kosztach, wówczas ogólne wydatki biznesowe są co miesiąc odpisywane w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” podkonta 2 „Koszty sprzedaży”. W takim przypadku kwota ogólnych wydatków służbowych za okres sprawozdawczy zostanie wskazana w wierszu 040.

Jeżeli gotowe produkty (roboty, usługi) rozliczane są według pełnych kosztów produkcji, wówczas ogólne koszty działalności są co miesiąc odpisywane w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 29 „Produkcja usługowa i urządzenia” i są wliczone w koszt wyrobów gotowych (robot, usług). W rachunku zysków i strat ogólne wydatki biznesowe są odzwierciedlone jako część kosztów produktów (pracy, usług) w wierszu 020 „Koszt sprzedaży”.

Spółka musi ujednolicić wybraną metodę w swojej polityce rachunkowości.

Linia 050 „Zysk (strata) ze sprzedaży”

Linia 050 odzwierciedla wynik finansowy ze sprzedaży produktów (robót, usług). W nawiasach podano stratę na sprzedaży.

1.5.3. Sekcja „Pozostałe przychody i wydatki”

Wiersz 060 „Należne odsetki”

Ta linia pokazuje kwotę odsetek, które organizacja musi otrzymać w okresie sprawozdawczym:

– za wykorzystanie środków, które przekazała innej organizacji lub osobie;

– za wykorzystanie środków znajdujących się na rachunku bankowym organizacji;

– na obligacjach, depozytach, rządowych papierach wartościowych, akcjach, obligacjach, wekslach itp.

Kwoty takich dochodów są odzwierciedlane w uznaniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 2 „Inne wydatki” w korespondencji z rachunkami:

– 51 „Rachunki bieżące”;

– 52 „Rachunki walutowe”;

– 55 „Konta specjalne”;

– 73 Podkonto „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałej działalności” 1 „Rozliczenia z tytułu udzielonych pożyczek”;

– 76 Subkonto „Rozliczenia z pozostałymi dłużnikami i wierzycielami” 3 „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów”.

Uwaga: w wierszu 060 nie należy podawać odsetek od kredytu komercyjnego związanego ze sprzedażą towarów (pracy, usług). Zalicza się je do przychodów ze sprzedaży produktów (towarów, robót budowlanych, usług) i wykazuje w linii 010.

Wiersz 070 „Odsetki płatne”

Linia ta odzwierciedla kwotę odsetek, które spółka musi zapłacić w okresie sprawozdawczym od otrzymanych kredytów i pożyczek. Kwota takich wydatków jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”, subkonta 2 „Inne wydatki” w korespondencji z rachunkami:

– 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”;

– 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych.”

Dodajmy: w wierszu 070 nie należy wykazywać odsetek od kredytów i pożyczek zaliczanych do kosztu nabytych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz zapasów.

W linii 070 wskaźnik jest zapisany w nawiasach.

Wiersz 080 „Dochody z udziału w innych organizacjach” Wiersz ten odzwierciedla dochody z udziału w kapitale zakładowym innych organizacji, w tym odsetki i dywidendy od papierów wartościowych.

Dochody z tytułu udziału w kapitałach własnych innych przedsiębiorstw oraz dywidend od akcji uwzględniane są w rachunkowości w miarę deklarowania ich wielkości jako źródła zapłaty.

Linia 090 „Inne dochody”

Przed wprowadzeniem zmian przychody i wydatki operacyjne i nieoperacyjne należy uwzględnić w oddzielnych wierszach. Teraz wystarczy rozszyfrować określone rodzaje innych wydatków. Są to odsetki należne i należne. A także dochody z uczestnictwa w innych organizacjach. Wszystkie pozostałe wydatki są teraz wpisane w wierszach 090 i 100. To samo można powiedzieć o nadzwyczajnych dochodach i wydatkach.

Linia ta uwzględnia inne dochody organizacji. Obejmują one:

– dochody ze sprzedaży i innych odpisów środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, materiałów, papierów wartościowych, walut obcych i innych aktywów organizacji;

– zysk, jaki organizacja uzyskała w wyniku wspólnej działalności bez tworzenia osoby prawnej (na podstawie prostej umowy spółki) oraz wynagrodzenie za majątek przekazany we wspólną własność lub użytkowanie;

– środki, które organizacja otrzymała ponad wartość jej wkładu początkowego przy podziale majątku zwykłej spółki osobowej;

– wpływy związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji (na podstawie umowy leasingu);

– wpływy z tytułu świadczenia praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

– grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy, które organizacja musi otrzymać w okresie sprawozdawczym na mocy orzeczenia sądu (otrzymane lub uznane za należne);

– część wartości majątku otrzymanego nieodpłatnie (w tym na podstawie umowy darowizny), odpisana z rachunku, na którym zapisywane są przyszłe dochody;

– wpływy na pokrycie strat wyrządzonych organizacji;

– zysk z lat ubiegłych, zidentyfikowany w roku sprawozdawczym (transakcje takie powstają co do zasady przy korygowaniu błędów księgowych popełnionych w poprzednich okresach sprawozdawczych);

– kwoty zobowiązań, które uległy przedawnieniu, łącznie z podatkiem VAT;

- różnice kursowe;

– kwotę przeszacowania aktywów powstałą w wyniku przeszacowania środków trwałych;

– majątek, którego nadwyżka została stwierdzona podczas inwentaryzacji;

Wiersz 100 „Inne wydatki”

Linia 100 pokazuje następujące wydatki:

– wydatki związane z pokryciem opłat za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji (na podstawie umowy najmu), praw wynikających z patentów na wynalazki, wzorów przemysłowych i innych rodzajów własności intelektualnej;

– wydatki związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji;

– koszty utrzymania zawieszonych obiektów produkcyjnych;

– płatności za usługi instytucji kredytowych;

– wydatki związane z anulowaniem zleceń produkcyjnych (kontraktów), zaprzestaniem produkcji, która nie wytworzyła produktów, oraz obsługą zabezpieczeń;

– podatki i opłaty, które zgodnie z przepisami podatkowymi uiszczane są kosztem wyniku finansowego (podatek od nieruchomości, podatek od reklamy);

– wartość rezydualna aktywów podlegających amortyzacji i rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację;

– wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów;

– grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy, które organizacja musi zapłacić w okresie sprawozdawczym;

– wydatki na utrzymanie obiektów produkcyjnych i obiektów objętych konserwacją;

– rekompensata za straty spowodowane przez organizację;

– straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym (powstają co do zasady w momencie skorygowania błędów rachunkowych popełnionych w poprzednich okresach sprawozdawczych);

– odpisy na rezerwy na umorzenie inwestycji w papiery wartościowe, na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych, na długi wątpliwe;

– koszty związane z rozpatrywaniem spraw w sądach;

– kwotę wierzytelności, które uległy przedawnieniu, z uwzględnieniem podatku VAT oraz innych wierzytelności, których windykacja jest nierealistyczna;

- różnice kursowe;

– kwotę amortyzacji środków trwałych powstałą w wyniku aktualizacji wyceny środków trwałych;

– transfer środków pieniężnych związanych z działalnością charytatywną na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;

– kwoty podatku VAT podlegające wpłacie do budżetu z tytułu nieodpłatnie przekazanych przedmiotów wartościowych;

W linii 130 wskaźnik zapisano w nawiasach.

Sekcja „Zysk”

Wiersz 140 „Zysk (strata) przed opodatkowaniem” Wiersz ten pokazuje wynik finansowy (zysk lub stratę) z działalności organizacji za rok 2006. Definiuje się to następująco. Do zysku (straty) na sprzedaży (linia 050) dodaje się: – należne odsetki (linia 060); – dochody z tytułu uczestnictwa w innych organizacjach (linia 080); – pozostałe dochody (linia 090). Następnie od otrzymanej kwoty odejmuje się: – należne odsetki (linia 070); – pozostałe wydatki (linia 100).

Wiersz 141 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”

Linia ta odzwierciedla różnicę pomiędzy naliczonymi i spłaconymi aktywami z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTA) w okresie sprawozdawczym.

Aby wypełnić tę linię, należy odjąć kwotę obrotu kredytowego z tego rachunku od kwoty obrotu debetowego na rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Możliwe, że wynik będzie negatywny. W takim przypadku pamiętaj o umieszczeniu go w nawiasach.

Wiersz 142 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” Wiersz ten odzwierciedla różnicę pomiędzy naliczonymi i spłaconymi rezerwami z tytułu odroczonego podatku dochodowego (DTL) w okresie sprawozdawczym.

Aby wypełnić tę linię, należy odjąć kwotę obrotu debetowego na tym rachunku od obrotu kredytowego na rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” za okres sprawozdawczy. Jeżeli wynik jest wskaźnikiem ujemnym, należy to wskazać w nawiasach.

Wiersz 150 „Aktualny podatek dochodowy”

Wiersz 150 odzwierciedla kwotę podatku dochodowego płatnego do budżetu za okres sprawozdawczy (TNP). Oblicza się go poprzez skorygowanie nominalnego obciążenia z tytułu podatku dochodowego o kwotę rezerw (aktywów) z tytułu stałego podatku oraz aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego:

TNP = UR (lub – UD) + PNO – PNA + ONA – IT,

gdzie UR (UD) jest kosztem warunkowym (dochodem warunkowym) z tytułu podatku dochodowego, który ustala się poprzez pomnożenie zysku lub straty księgowej (wskaźnik w linii 140) przez stawkę podatku dochodowego.

Wskaźnik w wierszu 150 musi odpowiadać kwocie podatku dochodowego, co znajduje odzwierciedlenie w wierszu 250 sekcji 02 zeznania podatkowego za rok 2006.

Wiersz 190 „Zysk (strata) netto okresu sprawozdawczego” Aby wypełnić tę linię, należy zwiększyć zysk (stratę) przed opodatkowaniem (wiersz 140) o kwotę aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (wiersz 141), a następnie pomniejszyć ją o kwotę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (linia 142) i bieżącego podatku dochodowego (linia 150).

PE = PR/UB + ONA – ONO – TNP

CJSC „Październik” zajmuje się produkcją i handlem artykułami spożywczymi. Organizacja nie ma odrębnych działów. Ponadto organizacja wynajmuje część swojej powierzchni. Zarządzenie w sprawie polityki rachunkowości ZAO Oktyabr ustala kryterium istotności na poziomie 5 proc. Organizacja nie rozdziela wydatków handlowych pomiędzy sprzedane i niesprzedane produkty, ale odpisuje wszystko na raz w okresie sprawozdawczym.
Poniżej przedstawiono wskaźniki wydajności ZAO Oktyabr za rok 2006 i ten sam okres roku ubiegłego.

Udział przychodów z wynajmu nieruchomości w przychodach ogółem przekracza ustalony przez spółkę wskaźnik istotności - 5 procent całkowitej kwoty przychodów - 5,67% (1 500 000 RUB: 26 500 000 RUB). Dlatego w Raporcie księgowy ZAO Oktyabr rozszyfrował przychody i wydatki dla obu rodzajów działalności.
Jeśli chodzi o rok 2005, kwoty otrzymywane z tytułu czynszu nie przekraczały ustalonego kryterium – 5 proc. całkowitych dochodów. Udział przychodów z najmu wyniósł 3,74% (700 000 RUB: 18 700 000 RUB). Dlatego też w ubiegłym roku wyszczególniono jedynie przychody z produkcji. Przychody i koszty z tytułu najmu będą wykazywane jako część pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych.
W 2006 roku wydatki służbowe wyniosły 2 200 000 rubli, a w zeszłym roku wyniosły 1 830 000 rubli. Koszty administracyjne ZAO Oktyabr wyniosły odpowiednio 1 400 000 RUB. i 1 130 000 rubli.
Zatem całkowity zysk brutto firmy za rok 2006 (linia 029) wyniesie 9 700 000 rubli. (26 500 000 – 16 800 000), a zysk ze sprzedaży (linia 050) wynosi 6 100 000 rubli. (9 700 000 – 2 200 000 – 1 400 000). Analogiczne kwoty za rok ubiegły wyniosły odpowiednio 6 700 000 RUB. (18 000 000 – 11 300 000) i 3 740 000 rubli. (6 700 000 – 1 830 000 – 1 130 000).
Za rok 2006 ZAO Oktyabr przekazał odsetki w wysokości 150 000 rubli. Ponadto firma otrzymała 324 000 rubli. dywidendy. Wysokość podatku od nieruchomości za sześć miesięcy wynosi 118 000 rubli. Za usługi bank otrzymał 12 000 rubli. Pozostałe wydatki różne wyniosły 925 tys. RUB.
W ubiegłym roku organizacja nie zaciągała kredytów bankowych i nie otrzymywała dywidend. Przypomnijmy, że w 2005 roku firma wynajęła część swojej powierzchni. Dochód z tych operacji bez podatku VAT wyniósł 758 tys. RUB. Przychody te uznano za nieistotne i ujęto w pozostałych dochodach. Koszt wynajmu nieruchomości wynosi 240 000 rubli. Wysokość naliczonych podatków, które są płacone kosztem wyników finansowych, a także kwota prowizji dla banku wyniosła 112 000 rubli. Inne wydatki różne – 670 000 RUB. Razem pozostałe wydatki 1 022 000 RUB. (240 000 + 112 000 + + 670 000).
Spółka nie odnotowała żadnych nadzwyczajnych przychodów ani wydatków ani w tym roku, ani w roku ubiegłym.
Zatem zysk spółki przed opodatkowaniem w 2006 roku (wiersz 140) wyniesie:
6 100 000–150 000 + 324 000–118 000 – 12 000–925 000 = = 5 219 000 rub.
Podobne wskaźniki za ubiegły rok przedstawiały się następująco:
3 740 000 + 758 000–240 000 – 112 000–670 000 = = 3 476 000 rub.
Zarówno w tym, jak iw zeszłym roku księgowy ZAO Oktyabr zastosował PBU 18/02. Wysokość warunkowego obciążenia podatkiem dochodowym za rok 2006 wynosi 1.230.960 RUB. (5 129 000 RUB x 24%). W zeszłym roku za ten sam okres kwota „księgowego” podatku dochodowego wyniesie 834 240 rubli. (3 476 000 rubli x 24%).
Informacje o aktywach i rezerwach z tytułu odroczonego i stałego podatku dochodowego za lata 2005 i 2006 przedstawia tabela:

Tym samym za rok 2006 kwota naliczonych aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego przekroczyła kwotę odpisaną i spłaconą. Oznacza to, że różnicę należy doliczyć do zysku przed opodatkowaniem. Jeżeli chodzi o rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, one również zostały w większym stopniu naliczone niż spisane. Dlatego różnica zmniejszy zyski. Bieżący podatek dochodowy (wiersz 150) wynosi:
1 230 960 RUB + 17 000 rubli. – 6000 rubli. + 46 000 rubli. = = 1 287 960 rub.
Zatem zysk netto (linia 190) za rok 2006 wyniesie 3 942 040 rubli. (5 219 000 + 17 000 – 6 000 – 1 287 960).
W 2005 r. narosło więcej aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, niż zostało odpisanych i spłaconych. Oznacza to, że różnicę na koncie 09 dolicza się do zysku przed opodatkowaniem. Więcej jest też rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego naliczonych niż spisanych i spłaconych. Dlatego różnica między obrotami na koncie 77 zmniejszy zysk. Obecny podatek dochodowy będzie kształtował się następująco:
834 240 rubli + 1000 rubli. – 6000 rubli. + 24 000 rubli. = = 853240 rub.
Zysk netto za 2005 rok wynosi 2 617 760 rubli. (3 476 000 + + 1000–6000 – 853 240).

RAPORT ZYSKÓW I STRAT

(Podstawa: ust. 4, 5 PBU 10/99)

14.2.2. Koszty administracyjne zgromadzone na koncie 26 „Koszty ogólne” odpisuje się jako wydatki półstałe do kosztu własnego sprzedaży na koniec każdego okresu sprawozdawczego (w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-2 „Koszty własnego sprzedaży”).

(Podstawa: ust. 2 ust. 9 PBU 10/99, Instrukcja korzystania z planu kont (objaśnienia do konta 26))

14.2.3. Wydatki na przechowywanie pozycji inwentarzowych (wynagrodzenia pracowników magazynu, kwoty składek na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, amortyzacja, naprawy i konserwacja środków trwałych służących do przechowywania i przemieszczania pozycji inwentarzowych, inne wydatki bezpośrednio związane z przechowywaniem pozycji inwentarzowych) , zaliczane do kosztu rzeczowych aktywów trwałych, rozdziela się pomiędzy rodzaje środków trwałych składowanych w magazynie, proporcjonalnie do wartości tych aktywów.

(Podstawa: paragraf 2, akapit „d”, klauzula 226 Wytycznych metodologicznych dotyczących księgowania zapasów, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 grudnia 2001 r. nr 119n)

14.2.4. Wydatki zarejestrowane na koncie 44 „Wydatki sprzedaży” odpisywane są co miesiąc w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonta 90-2 „Koszty sprzedaży” w całości.

(Podstawa: paragraf 2, punkt 9 PBU 10/99, punkt 228 Wytycznych metodologicznych dotyczących rachunkowości zapasów, Instrukcja korzystania z planu kont (objaśnienia do rachunku 44))

Kwoty składek ubezpieczeniowych opłacane przez organizację zgodnie z umowami ubezpieczenia zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych kosztów, a następnie w równym stopniu zaliczane do wydatków bieżących w okresie obowiązywania umowy ubezpieczenia.

(Powód: paragraf 3 punktu 19 PBU 10/99, Instrukcje korzystania z planu kont (objaśnienia do konta 97), Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 stycznia 2012 r. nr 07-02-06 /5)

Kwoty strat powstałych w wyniku zdarzeń ubezpieczeniowych zaliczane są do pozostałych wydatków organizacji w dniu ich wystąpienia (wykrycia). Odszkodowania ubezpieczeniowe, które organizacja ma otrzymać od ubezpieczycieli zgodnie z umowami ubezpieczenia, są ujęte w pełnej kwocie jako inne dochody.

(Podstawa: ust. 13, 16, 17, 18 PBU 10/99, ust. 7, 10.2 PBU 9/99)

Kwoty braków i strat spowodowanych uszkodzeniem przedmiotów wartościowych przekraczające normy strat naturalnych oraz kwoty przewidziane w umowie zalicza się do innych wydatków organizacji w dniu ich wystąpienia (identyfikacja). Kwoty zadośćuczynienia za braki i straty z tytułu szkody uznanej przez winnych lub zasądzonej do zapłaty przez sąd zalicza się w całości do pozostałych dochodów w dniu uznania długu przez winnego albo w dniu wejścia w życie orzeczenia sądu .

(Podstawa: ust. 16, 17 PBU 10/99, ust. 7, 10.2 PBU 9/99)

Pomoc państwa

15.1. Jeżeli zostaną spełnione warunki określone w klauzuli 5 PBU 13/2000, środki budżetowe są uwzględniane w rachunkowości jako wystąpienie finansowania celowego (kredyt na rachunek 86 „Finansowanie celowane”) i zadłużenie tych środków (obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różni dłużnicy i wierzyciele”). W miarę faktycznego otrzymywania środków odpowiednie kwoty zmniejszają zadłużenie odzwierciedlone na rachunku 76 i zwiększają rachunki gotówkowe, inwestycje kapitałowe itp.

(Podstawa: ust. 1, ust. 7 PBU 13/2000)

15.2. Otrzymanie środków budżetowych na finansowanie już poniesionych wydatków odzwierciedla się na koncie 86 „Finansowanie celowe” w taki sam sposób, jak otrzymanie środków budżetowych na finansowanie nadchodzących wydatków.

(Podstawa: klauzule 7, 10 PBU 13/2000, ust. 7 ust. 6 Regulaminu rachunkowości „Polityka rachunkowości organizacji” PBU 1/2008, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 października 2008 r. nr 106n )

Sprawozdania finansowe

Spodobał Ci się artykuł? Udostępnij to

Wydrukuj ten artykuł