Federalne zasady standardów audytu zatwierdzone uchwałą. Federalne standardy audytu - Rossijskaja Gazeta. Wewnętrzne standardy audytu
Międzynarodowe standardy audytu będą stosowane obowiązkowo w latach 2018–2019. O przejściu na nowe zasady, ich treści i różnicach w stosunku do poprzednich porozmawiamy w tym artykule.
Przejście na międzynarodowe standardy audytu zewnętrznego i wewnętrznego w Rosji w latach 2018 - 2019
W grudniu 2014 r. część 1 art. 7 ustawy „O działalności audytorskiej” z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307-FZ (zwanej dalej ustawą nr 307-FZ), poświęconej standardom audytu. Zgodnie z obowiązującą wersją art. 7 ustawy nr 307-FZ działalność audytorska przeprowadzana jest wyłącznie zgodnie z międzynarodowymi standardami audytu (ISA), które są uznawane w Rosji (procedurę uznawania wprowadza rząd Federacji Rosyjskiej).
ISA są obowiązkowe dla wszystkich:
- audytorzy;
- organizacje audytowe;
- Audytorzy SRO i pracownicy takich SRO.
Jednak w momencie wprowadzania tych zmian w przepisach w Rosji nie istniały jeszcze uznane ISA, a procedura ich uznania nie została jeszcze zatwierdzona.
W 2015 roku kontynuowano prace nad przejściem ze standardów krajowych na ISA: Dekretem Rządu nr 576 z dnia 11 czerwca 2015 roku zatwierdzono zapis uznający ISA za podlegający stosowaniu na terytorium Federacji Rosyjskiej.
W 2016 roku Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej opublikowało:
- zarządzenie z dnia 9 listopada 2016 r. nr 207n;
- zarządzenie z dnia 24 października 2016 r. nr 192n.
W 2017 roku nastąpił ostatni etap przejścia do ISA: Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 października 2017 roku nr 1289 wprowadzono przepisy krajowe – FPSAD (wprowadzono dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 czerwca 2002 roku nr 1289). 696) zostały odwołane w 2018 roku.
Ważny! W 2019 roku rozporządzenia Ministra Finansów nr 207n i nr 192n zostały uchylone i zastąpione zarządzeniem nr 2n z dnia 09 stycznia 2019 roku, które wprowadziło w życie wszystkie ISA na terytorium Federacji Rosyjskiej (opublikowane na oficjalnej stronie internetowej wydziału).
Klasyfikacja norm międzynarodowych, ich treść
Istnieją różne rodzaje audytów; ponadto audytorzy świadczą usługi związane z audytem. Lista tych ostatnich została zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.03.2017 nr 33n.
Na zbiór międzynarodowych standardów audytu i usług pokrewnych składają się:
- z 1 standardu ISQC (Międzynarodowy Standard Kontroli Jakości);
- 37 standardów ISA (Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej);
- 2 standardy IUCN (International Review Standards);
- 5 standardów ISSA (Międzynarodowe standardy usług atestacyjnych);
- 2 standardy RMSR (Międzynarodowe standardy usług pokrewnych);
- 1 standardu International Report on Auditing Practices.
ISQC jest dedykowany wewnętrznej kontroli jakości w organizacjach świadczących usługi audytorskie. Opisuje elementy systemu kontroli jakości, oceny pracy, eliminacji braków itp.
ISA można pogrupować według treści:
- Ujawnienie warunków, celu badania, obowiązków biegłego rewidenta (MSB 200, 220 itp.).
- Praca audytora: uzgadnianie warunków wykonywanych zadań, planowanie, pobieranie próbek itp. (ISA 210, 300, 530...).
- Ryzyko audytora podczas pracy z nim (MSB 240, 315, 330, 450).
- Dowody badania, zasady pracy z informacjami otrzymanymi od innych audytorów lub strony trzeciej (ISA 500, 501, 505, 610).
- Regulacja niektórych kwestii, na przykład procedura interakcji z menedżerami przedsiębiorstwa (ISA 260) itp.
Oprócz tego istnieją standardy audytu wewnętrznego opracowane przez organizacje międzynarodowe. Mogą być wykorzystywane przez właściwy dział organizacji w swojej pracy.
Zgodność z FPSAD i ISA
Wcześniej w obszarze audytu działali:
- Zatwierdzone federalne zasady i standardy audytu. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej (34 zasady).
- Zatwierdzone federalne standardy audytu. Ministerstwo Finansów Rosji (9 zasad).
- Zatwierdzone zasady i standardy czynności audytowych. Komisja ds. Kontroli Działalności przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej.
Niektóre standardy krajowe były całkowicie identyczne z przepisami międzynarodowymi. Na przykład FPSAD 29 został opracowany na podstawie ISA 610.
W innej części standardów występowały różnice.
Wraz z wprowadzeniem ISA wszystkie FPSAD zostały zastąpione (patrz tabela 1), a w każdym obszarze regulowanym nastąpiły pewne dostosowania.
Tabela 1
Które MSA zostały zastąpione przez FPSAD
Normy rosyjskie |
Międzynarodowe standardy |
FPSAD 5/2010 |
|
FPSAD 6/2010 |
|
Ponadto pojawiły się ISA, które nie mają odpowiedników w praktyce krajowej (ISA 265, 330, 450 itp.).
Wniosek! Tym samym regulacje regulacyjne dotyczące działalności audytorskiej stały się kompletne i nowoczesne.
Międzynarodowe standardy przeglądu (IUCN)
W latach 2018-2019 istnieją 2 IUCN:
- zlecenia przeglądu historycznej sprawozdawczości finansowej (IUCN 2400);
- Przegląd śródrocznych informacji finansowych (IUCN 2410).
IUCN 2400 ma zastosowanie do praktyków, którzy dokonują przeglądu sprawozdań finansowych, a nie ich audytu. Wskazuje także, na czym polega istota działalności takich specjalistów. Muszą:
- badać, analizować sprawozdania finansowe organizacji i uzyskać ograniczoną pewność w przypadku braku istotnych zniekształceń informacji;
- złożyć pisemną opinię.
IUCN 2400 szczegółowo opisuje, jak powinien pracować specjalista, jakie wnioski może wyciągnąć i w jaki sposób wyciąga się wnioski.
IUCN 2410 zawiera podobne zasady, ale są one stosowane przez audytora. W wyniku przeglądu biegły rewident może najpierw sprawdzić, czy w informacjach finansowych nie występują żadne zniekształcenia. Nie wyciągają jednak wniosków z kontroli na podstawie jednej takiej kontroli. Aby zapewnić jednoznaczny raport z audytu, należy wykonać inne prace.
Międzynarodowe standardy usług atestacyjnych (ISAE)
Oprócz międzynarodowych standardów audytu i IUCN, tzw MSZOU – międzynarodowe standardy usług atestacyjnych. W sumie jest 5 typów.
Jaka jest istota MSZOU 3000:
- Specjalista otrzymuje konkretne zadanie w celu potwierdzenia wcześniej przeprowadzonej oceny lub samodzielnej oceny przedmiotu zadania zgodnie z kryteriami.
- Zadania budowania zaufania. Nie jest to badanie ani przegląd informacji finansowych, ale samodzielny rodzaj działalności.
- Do usług atestacyjnych nie zaliczają się: sporządzanie deklaracji i kalkulacji podatkowych, doradztwo, realizacja uzgodnionych usług i zestawień, udział w sporach sądowych z zakresu rachunkowości, audytu itp.
- W wyniku wykonania zadania specjalista zyskuje uzasadnioną lub ograniczoną pewność co do rzetelności otrzymanych informacji.
W MSZOU 3400 wprowadzono procedurę wykonywania zadań mających na celu weryfikację prognozowanych informacji finansowych i przedstawienie odpowiedniego wniosku (czy informacja ma charakter informacyjny, czy zawiera jasny opis zasad rachunkowości itp.).
MSZOU 3402 został opracowany na potrzeby audytu przez audytora firmy (a raczej jej wydziałów), której działalność związana jest z organizacją kontroli wewnętrznej w zakresie sporządzania sprawozdań finansowych.
Biegły rewident, pracując zgodnie z MSB 3410, uzyskuje uzasadnioną lub ograniczoną pewność, że sprawozdania dotyczące emisji gazów cieplarnianych nie zawierają nieprawidłowości.
Wreszcie, profesjonaliści stosują MSB 3420 podczas przeprowadzania badania w celu skompilowania informacji finansowych pro forma zawartych w prospekcie emisyjnym.
Międzynarodowe standardy dotyczące usług pokrewnych (ISAS)
Wiadomo, że audytor oprócz głównej działalności audytorskiej może świadczyć usługi pokrewne. Procedurę ich świadczenia określa ISSU 4400.
Z RMSR 4410 korzystają profesjonaliści wykonujący zadania polegające na kompilowaniu historycznych informacji finansowych. Innymi słowy, audytor lub inny pracownik organizacji audytorskiej może wygenerować sprawozdanie finansowe na podstawie danych dostarczonych przez klienta (jeśli oczywiście została zawarta umowa na świadczenie takich usług).
Według ISSU 4410:
- Nie jest to usługa atestacyjna i od biegłego rewidenta nie wymaga się uzyskiwania dowodów na dokładność i kompletność dostarczonych informacji;
- Kierownictwo ponosi wyłączną odpowiedzialność za podstawowe informacje finansowe.
W wyniku zakończonego zlecenia biegły rewident składa raport z zestawienia informacji finansowych.
Inne akty międzynarodowe dotyczące działalności audytorskiej
Oprócz powyższych standardów działalność audytorską reguluje szereg przepisów, takich jak:
- Międzynarodowy raport na temat praktyk audytorskich (IAP) 1000. Dokument ten zapewnia praktyczną pomoc audytorom poprzez wyszczególnienie instrumentów finansowych stosowanych przez organizacje wszystkich typów.
- Ramy jakości audytu: kluczowe elementy kształtujące środowisko jakości audytu.
- Międzynarodowa koncepcja zadań atestacyjnych.
- Glosariusz terminów używanych w ISA.
- Struktura zbioru standardów wydanych przez Radę Międzynarodowych Standardów w zakresie usług audytu i usług atestacyjnych.
- Przedmowa do zbioru międzynarodowych standardów dotyczących kontroli jakości, audytu i przeglądu, innych zleceń atestacyjnych i usług pokrewnych.
Struktura ISA
Wszystkie ISA, IUCN, MSZOU, MSSU mają podobną strukturę. Różnice między nimi zależą od rodzaju regulowanej kwestii:
- Na początku dokumentu znajduje się jego pełny tytuł.
- Część wprowadzająca, w której zapisano zakres stosowania normy, charakter odpowiedzialności specjalisty, cel i charakter zadania.
- Procedura stosowania normy.
- Data wejścia w życie ustawy.
- Terminy wraz z definicjami stosowanymi w tej ustawie.
- Wymagania dotyczące wykonania zadania (każdy standard ma swoje).
- Kontrola jakości przez menadżera.
- Procedura uzgadniania zadania z kierownictwem przedsiębiorstwa, interakcja informacyjna z nim.
- Wytyczne dotyczące wykonania zadania (co specjalista powinien zrozumieć, co rozwinąć itp.).
- Zasady formułowania wniosków, pisania raportu itp.
Międzynarodowe standardy zawodowe audytu wewnętrznego
Tak więc w Rosji międzynarodowe standardy audytu są obowiązkowe, jedyne do stosowania w latach 2018–2019. Zastanówmy się, jak odnosi się to do tzw. audytorów wewnętrznych.
Audytorzy wewnętrzni są własnymi organizacjami inspekcyjnymi. Ich działalność nie ma związku z działalnością audytorów w rozumieniu ustawy nr 307-FZ. Jest to bezpośrednio określone w części 2 art. 1 ustawy nr 307-FZ.
Międzynarodowe standardy zawodowe audytu wewnętrznego zostały już wspomniane powyżej. Przypomnijmy pokrótce ich treść:
- Cele, uprawnienia i obowiązki audytorów wewnętrznych określa lokalny akt przedsiębiorstwa.
- W przypadku audytorów wewnętrznych obowiązują te same wymagania, co w przypadku audytorów na mocy ustawy nr 307-FZ: niezależność, obiektywizm, profesjonalizm, ostrożność, ciągłość działania.
- Osobny rozdział poświęcony został zarządzaniu i zarządzaniu działem audytorów wewnętrznych.
- Podano krótką instrukcję działania: sporządzenie planu zadania, jego celów, objętości, treści itp.
- Wyciągane są wnioski końcowe i identyfikowane są ryzyka.
W ustawodawstwie krajowym istnieje zatwierdzony standard zawodowy „Audytor Wewnętrzny”. Zarządzenie Ministra Pracy Federacji Rosyjskiej z dnia 24 czerwca 2015 r. Nr 398n, zgodnie z którym audytor wewnętrzny monitoruje system zarządzania ryzykiem, ład korporacyjny, monitoruje bezpieczeństwo majątku organizacji oraz wiarygodność informacji otrzymywanych przez kierownictwo, i przestrzeganie prawa.
Wniosek! Błędem byłoby zatem stwierdzenie, że audytorzy wewnętrzni muszą ściśle przestrzegać zasad ISA. Audyt wewnętrzny pełni szersze funkcje kontrolne w stosunku do swojej organizacji, sprawdzając nie tylko sprawozdawczość finansową, ale także inne obszary.
Audyt zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej
Na zakończenie chciałbym opowiedzieć trochę o badaniu zgodności z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej.
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) to standardy określające zasady sporządzania sprawozdań finansowych. Niektóre z nich stają się obowiązkowe do stosowania od 01.01.2018 (np. MSSF 2).
Celem badania MSSF jest wyrażenie opinii o sprawozdaniu finansowym. Procedurę jego przeprowadzenia określa ISA 700. Rozważmy to:
- Biegły rewident ma obowiązek sformułować swoją opinię o sprawozdaniach finansowych przedsiębiorstwa na podstawie uzyskanych dowodów badania i jasno wyrazić ją w formie pisemnej opinii.
- Biegły rewident swoją opinią potwierdza, że sprawozdanie finansowe zostało sporządzone we wszystkich istotnych aspektach zgodnie z MSSF.
- Aby wyrazić powyższą opinię, audytor musi w pierwszej kolejności upewnić się, że przekazane informacje są wolne od zniekształceń i błędów. Wnioski takie wyciągane są zgodnie z MSB 450.
- Sprawozdanie biegłego rewidenta na temat zgodności sprawozdań finansowych z wymogami MSSF sporządzane jest w formie pisemnej. MSB 700 podaje 4 przykłady wyciągania takiego wniosku.
Porządek ten w zasadzie istniał już wcześniej, jednak pewne punkty zostały wprowadzone i doprecyzowane w nowych ustawach.
W latach 2018 - 2019 działalność audytorów regulowana jest międzynarodowymi standardami audytu, które:
- wprowadzono terminy zawodowe i podano definicje;
- wymienione są obowiązki audytorów;
- ich działalność jest uregulowana, wskazany jest jasny cel i zadania;
- podano przykłady sporządzenia raportu z audytu itp.
Oprócz czynności związanych z audytem bezpośrednim odrębne akty międzynarodowe regulują usługi związane z audytem (przeglądy itp.).
Zasada obowiązkowego stosowania MSRF nie ma zastosowania do audytorów wewnętrznych, ponieważ ich działania są prowadzone zgodnie z lokalnym aktem organizacji.
Międzynarodowe standardy audytu będą stosowane obowiązkowo w latach 2018–2019. O przejściu na nowe zasady, ich treści i różnicach w stosunku do poprzednich porozmawiamy w tym artykule.
Przejście na międzynarodowe standardy audytu zewnętrznego i wewnętrznego w Rosji w latach 2018 - 2019
W grudniu 2014 r. część 1 art. 7 ustawy „O działalności audytorskiej” z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307-FZ (zwanej dalej ustawą nr 307-FZ), poświęconej standardom audytu. Zgodnie z obowiązującą wersją art. 7 ustawy nr 307-FZ działalność audytorska przeprowadzana jest wyłącznie zgodnie z międzynarodowymi standardami audytu (ISA), które są uznawane w Rosji (procedurę uznawania wprowadza rząd Federacji Rosyjskiej).
ISA są obowiązkowe dla wszystkich:
- audytorzy;
- organizacje audytowe;
- Audytorzy SRO i pracownicy takich SRO.
Jednak w momencie wprowadzania tych zmian w przepisach w Rosji nie istniały jeszcze uznane ISA, a procedura ich uznania nie została jeszcze zatwierdzona.
W 2015 roku kontynuowano prace nad przejściem ze standardów krajowych na ISA: Dekretem Rządu nr 576 z dnia 11 czerwca 2015 roku zatwierdzono zapis uznający ISA za podlegający stosowaniu na terytorium Federacji Rosyjskiej.
W 2016 roku Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej opublikowało:
- zarządzenie z dnia 9 listopada 2016 r. nr 207n;
- zarządzenie z dnia 24 października 2016 r. nr 192n.
W 2017 roku nastąpił ostatni etap przejścia do ISA: Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 października 2017 roku nr 1289 wprowadzono przepisy krajowe – FPSAD (wprowadzono dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 czerwca 2002 roku nr 1289). 696) zostały odwołane w 2018 roku.
Ważny! W 2019 roku rozporządzenia Ministra Finansów nr 207n i nr 192n zostały uchylone i zastąpione zarządzeniem nr 2n z dnia 09 stycznia 2019 roku, które wprowadziło w życie wszystkie ISA na terytorium Federacji Rosyjskiej (opublikowane na oficjalnej stronie internetowej wydziału).
Klasyfikacja norm międzynarodowych, ich treść
Istnieją różne rodzaje audytów; ponadto audytorzy świadczą usługi związane z audytem. Lista tych ostatnich została zatwierdzona zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.03.2017 nr 33n.
Na zbiór międzynarodowych standardów audytu i usług pokrewnych składają się:
- z 1 standardu ISQC (Międzynarodowy Standard Kontroli Jakości);
- 37 standardów ISA (Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej);
- 2 standardy IUCN (International Review Standards);
- 5 standardów ISSA (Międzynarodowe standardy usług atestacyjnych);
- 2 standardy RMSR (Międzynarodowe standardy usług pokrewnych);
- 1 standardu International Report on Auditing Practices.
ISQC jest dedykowany wewnętrznej kontroli jakości w organizacjach świadczących usługi audytorskie. Opisuje elementy systemu kontroli jakości, oceny pracy, eliminacji braków itp.
ISA można pogrupować według treści:
- Ujawnienie warunków, celu badania, obowiązków biegłego rewidenta (MSB 200, 220 itp.).
- Praca audytora: uzgadnianie warunków wykonywanych zadań, planowanie, pobieranie próbek itp. (ISA 210, 300, 530...).
- Ryzyko audytora podczas pracy z nim (MSB 240, 315, 330, 450).
- Dowody badania, zasady pracy z informacjami otrzymanymi od innych audytorów lub strony trzeciej (ISA 500, 501, 505, 610).
- Regulacja niektórych kwestii, na przykład procedura interakcji z menedżerami przedsiębiorstwa (ISA 260) itp.
Oprócz tego istnieją standardy audytu wewnętrznego opracowane przez organizacje międzynarodowe. Mogą być wykorzystywane przez właściwy dział organizacji w swojej pracy.
Zgodność z FPSAD i ISA
Wcześniej w obszarze audytu działali:
- Zatwierdzone federalne zasady i standardy audytu. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej (34 zasady).
- Zatwierdzone federalne standardy audytu. Ministerstwo Finansów Rosji (9 zasad).
- Zatwierdzone zasady i standardy czynności audytowych. Komisja ds. Kontroli Działalności przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej.
Niektóre standardy krajowe były całkowicie identyczne z przepisami międzynarodowymi. Na przykład FPSAD 29 został opracowany na podstawie ISA 610.
W innej części standardów występowały różnice.
Wraz z wprowadzeniem ISA wszystkie FPSAD zostały zastąpione (patrz tabela 1), a w każdym obszarze regulowanym nastąpiły pewne dostosowania.
Tabela 1
Które MSA zostały zastąpione przez FPSAD
Normy rosyjskie |
Międzynarodowe standardy |
FPSAD 5/2010 |
|
FPSAD 6/2010 |
|
Ponadto pojawiły się ISA, które nie mają odpowiedników w praktyce krajowej (ISA 265, 330, 450 itp.).
Wniosek! Tym samym regulacje regulacyjne dotyczące działalności audytorskiej stały się kompletne i nowoczesne.
Międzynarodowe standardy przeglądu (IUCN)
W latach 2018-2019 istnieją 2 IUCN:
- zlecenia przeglądu historycznej sprawozdawczości finansowej (IUCN 2400);
- Przegląd śródrocznych informacji finansowych (IUCN 2410).
IUCN 2400 ma zastosowanie do praktyków, którzy dokonują przeglądu sprawozdań finansowych, a nie ich audytu. Wskazuje także, na czym polega istota działalności takich specjalistów. Muszą:
- badać, analizować sprawozdania finansowe organizacji i uzyskać ograniczoną pewność w przypadku braku istotnych zniekształceń informacji;
- złożyć pisemną opinię.
IUCN 2400 szczegółowo opisuje, jak powinien pracować specjalista, jakie wnioski może wyciągnąć i w jaki sposób wyciąga się wnioski.
IUCN 2410 zawiera podobne zasady, ale są one stosowane przez audytora. W wyniku przeglądu biegły rewident może najpierw sprawdzić, czy w informacjach finansowych nie występują żadne zniekształcenia. Nie wyciągają jednak wniosków z kontroli na podstawie jednej takiej kontroli. Aby zapewnić jednoznaczny raport z audytu, należy wykonać inne prace.
Międzynarodowe standardy usług atestacyjnych (ISAE)
Oprócz międzynarodowych standardów audytu i IUCN, tzw MSZOU – międzynarodowe standardy usług atestacyjnych. W sumie jest 5 typów.
Jaka jest istota MSZOU 3000:
- Specjalista otrzymuje konkretne zadanie w celu potwierdzenia wcześniej przeprowadzonej oceny lub samodzielnej oceny przedmiotu zadania zgodnie z kryteriami.
- Zadania budowania zaufania. Nie jest to badanie ani przegląd informacji finansowych, ale samodzielny rodzaj działalności.
- Do usług atestacyjnych nie zaliczają się: sporządzanie deklaracji i kalkulacji podatkowych, doradztwo, realizacja uzgodnionych usług i zestawień, udział w sporach sądowych z zakresu rachunkowości, audytu itp.
- W wyniku wykonania zadania specjalista zyskuje uzasadnioną lub ograniczoną pewność co do rzetelności otrzymanych informacji.
W MSZOU 3400 wprowadzono procedurę wykonywania zadań mających na celu weryfikację prognozowanych informacji finansowych i przedstawienie odpowiedniego wniosku (czy informacja ma charakter informacyjny, czy zawiera jasny opis zasad rachunkowości itp.).
MSZOU 3402 został opracowany na potrzeby audytu przez audytora firmy (a raczej jej wydziałów), której działalność związana jest z organizacją kontroli wewnętrznej w zakresie sporządzania sprawozdań finansowych.
Biegły rewident, pracując zgodnie z MSB 3410, uzyskuje uzasadnioną lub ograniczoną pewność, że sprawozdania dotyczące emisji gazów cieplarnianych nie zawierają nieprawidłowości.
Wreszcie, profesjonaliści stosują MSB 3420 podczas przeprowadzania badania w celu skompilowania informacji finansowych pro forma zawartych w prospekcie emisyjnym.
Międzynarodowe standardy dotyczące usług pokrewnych (ISAS)
Wiadomo, że audytor oprócz głównej działalności audytorskiej może świadczyć usługi pokrewne. Procedurę ich świadczenia określa ISSU 4400.
Z RMSR 4410 korzystają profesjonaliści wykonujący zadania polegające na kompilowaniu historycznych informacji finansowych. Innymi słowy, audytor lub inny pracownik organizacji audytorskiej może wygenerować sprawozdanie finansowe na podstawie danych dostarczonych przez klienta (jeśli oczywiście została zawarta umowa na świadczenie takich usług).
Według ISSU 4410:
- Nie jest to usługa atestacyjna i od biegłego rewidenta nie wymaga się uzyskiwania dowodów na dokładność i kompletność dostarczonych informacji;
- Kierownictwo ponosi wyłączną odpowiedzialność za podstawowe informacje finansowe.
W wyniku zakończonego zlecenia biegły rewident składa raport z zestawienia informacji finansowych.
Inne akty międzynarodowe dotyczące działalności audytorskiej
Oprócz powyższych standardów działalność audytorską reguluje szereg przepisów, takich jak:
- Międzynarodowy raport na temat praktyk audytorskich (IAP) 1000. Dokument ten zapewnia praktyczną pomoc audytorom poprzez wyszczególnienie instrumentów finansowych stosowanych przez organizacje wszystkich typów.
- Ramy jakości audytu: kluczowe elementy kształtujące środowisko jakości audytu.
- Międzynarodowa koncepcja zadań atestacyjnych.
- Glosariusz terminów używanych w ISA.
- Struktura zbioru standardów wydanych przez Radę Międzynarodowych Standardów w zakresie usług audytu i usług atestacyjnych.
- Przedmowa do zbioru międzynarodowych standardów dotyczących kontroli jakości, audytu i przeglądu, innych zleceń atestacyjnych i usług pokrewnych.
Struktura ISA
Wszystkie ISA, IUCN, MSZOU, MSSU mają podobną strukturę. Różnice między nimi zależą od rodzaju regulowanej kwestii:
- Na początku dokumentu znajduje się jego pełny tytuł.
- Część wprowadzająca, w której zapisano zakres stosowania normy, charakter odpowiedzialności specjalisty, cel i charakter zadania.
- Procedura stosowania normy.
- Data wejścia w życie ustawy.
- Terminy wraz z definicjami stosowanymi w tej ustawie.
- Wymagania dotyczące wykonania zadania (każdy standard ma swoje).
- Kontrola jakości przez menadżera.
- Procedura uzgadniania zadania z kierownictwem przedsiębiorstwa, interakcja informacyjna z nim.
- Wytyczne dotyczące wykonania zadania (co specjalista powinien zrozumieć, co rozwinąć itp.).
- Zasady formułowania wniosków, pisania raportu itp.
Międzynarodowe standardy zawodowe audytu wewnętrznego
Tak więc w Rosji międzynarodowe standardy audytu są obowiązkowe, jedyne do stosowania w latach 2018–2019. Zastanówmy się, jak odnosi się to do tzw. audytorów wewnętrznych.
Audytorzy wewnętrzni są własnymi organizacjami inspekcyjnymi. Ich działalność nie ma związku z działalnością audytorów w rozumieniu ustawy nr 307-FZ. Jest to bezpośrednio określone w części 2 art. 1 ustawy nr 307-FZ.
Międzynarodowe standardy zawodowe audytu wewnętrznego zostały już wspomniane powyżej. Przypomnijmy pokrótce ich treść:
- Cele, uprawnienia i obowiązki audytorów wewnętrznych określa lokalny akt przedsiębiorstwa.
- W przypadku audytorów wewnętrznych obowiązują te same wymagania, co w przypadku audytorów na mocy ustawy nr 307-FZ: niezależność, obiektywizm, profesjonalizm, ostrożność, ciągłość działania.
- Osobny rozdział poświęcony został zarządzaniu i zarządzaniu działem audytorów wewnętrznych.
- Podano krótką instrukcję działania: sporządzenie planu zadania, jego celów, objętości, treści itp.
- Wyciągane są wnioski końcowe i identyfikowane są ryzyka.
W ustawodawstwie krajowym istnieje zatwierdzony standard zawodowy „Audytor Wewnętrzny”. Zarządzenie Ministra Pracy Federacji Rosyjskiej z dnia 24 czerwca 2015 r. Nr 398n, zgodnie z którym audytor wewnętrzny monitoruje system zarządzania ryzykiem, ład korporacyjny, monitoruje bezpieczeństwo majątku organizacji oraz wiarygodność informacji otrzymywanych przez kierownictwo, i przestrzeganie prawa.
Wniosek! Błędem byłoby zatem stwierdzenie, że audytorzy wewnętrzni muszą ściśle przestrzegać zasad ISA. Audyt wewnętrzny pełni szersze funkcje kontrolne w stosunku do swojej organizacji, sprawdzając nie tylko sprawozdawczość finansową, ale także inne obszary.
Audyt zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej
Na zakończenie chciałbym opowiedzieć trochę o badaniu zgodności z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej.
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) to standardy określające zasady sporządzania sprawozdań finansowych. Niektóre z nich stają się obowiązkowe do stosowania od 01.01.2018 (np. MSSF 2).
Celem badania MSSF jest wyrażenie opinii o sprawozdaniu finansowym. Procedurę jego przeprowadzenia określa ISA 700. Rozważmy to:
- Biegły rewident ma obowiązek sformułować swoją opinię o sprawozdaniach finansowych przedsiębiorstwa na podstawie uzyskanych dowodów badania i jasno wyrazić ją w formie pisemnej opinii.
- Biegły rewident swoją opinią potwierdza, że sprawozdanie finansowe zostało sporządzone we wszystkich istotnych aspektach zgodnie z MSSF.
- Aby wyrazić powyższą opinię, audytor musi w pierwszej kolejności upewnić się, że przekazane informacje są wolne od zniekształceń i błędów. Wnioski takie wyciągane są zgodnie z MSB 450.
- Sprawozdanie biegłego rewidenta na temat zgodności sprawozdań finansowych z wymogami MSSF sporządzane jest w formie pisemnej. MSB 700 podaje 4 przykłady wyciągania takiego wniosku.
Porządek ten w zasadzie istniał już wcześniej, jednak pewne punkty zostały wprowadzone i doprecyzowane w nowych ustawach.
W latach 2018 - 2019 działalność audytorów regulowana jest międzynarodowymi standardami audytu, które:
- wprowadzono terminy zawodowe i podano definicje;
- wymienione są obowiązki audytorów;
- ich działalność jest uregulowana, wskazany jest jasny cel i zadania;
- podano przykłady sporządzenia raportu z audytu itp.
Oprócz czynności związanych z audytem bezpośrednim odrębne akty międzynarodowe regulują usługi związane z audytem (przeglądy itp.).
Zasada obowiązkowego stosowania MSRF nie ma zastosowania do audytorów wewnętrznych, ponieważ ich działania są prowadzone zgodnie z lokalnym aktem organizacji.
Standardy krajowe ustalane są zgodnie z ustawą federalną „O audytowaniu”
Zasady (standardy) czynności audytowych dzielą się na:
Federalne standardy audytu:
1) określa wymagania dotyczące trybu przeprowadzania czynności kontrolnych;
2) są opracowywane zgodnie z międzynarodowymi standardami audytu;
3) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, audytorów oraz organizacji samoregulacyjnych audytorów i ich pracowników.
Standardy audytu wewnętrznego samoregulacyjnej organizacji audytorów:
1) określić wymagania dotyczące procedur audytu, uzupełniające wymagania określone w federalnych standardach audytu, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem;
2) nie może zaprzeczać federalnym standardom audytu;
3) nie powinien stwarzać przeszkód w realizacji działań audytowych przez organizacje audytowe i indywidualnych audytorów;
4) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, audytorów będących członkami określonej samorządnej organizacji audytorów.
Dokumenty wewnętrzne organizacji audytorskich i audytorów indywidualnych.
Federalne standardy audytu
Opracowane projekty zasad (standardów) są w dużej mierze zgodne z międzynarodowymi standardami audytu.
Federalne standardy audytu zostały zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiejz dnia 23 września 2002 r. nr 696(zmieniony 27 stycznia 2011 r.):
Zasada (standard) nr 1. Cel i podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych (księgowych).
Zasada (norma) nr 2. Dokumentacja audytu
Zasada (standard) nr 3. Planowanie audytów
Zasada (standard) nr 4. Istotność w badaniu
Zasada (norma) nr 5. Dowody kontroli
Zasada (standard) nr 7. Kontrola jakości zadań audytowych
Zasada (standard) nr 8. Rozumienie działalności badanej jednostki, otoczenia, w którym jest ona prowadzona oraz ocena ryzyka istotnego zniekształcenia badanego sprawozdania finansowego (księgowego)
Zasada (standard) nr 9. Podmioty powiązane
Zasada (standard) nr 10. Zdarzenia po dniu bilansowym
Zasada (standard) nr 11. Stosowalność założenia ciągłości
działalności badanej jednostki
Zasada (standard) nr 12. Uzgodnienie warunków audytu
Zasada (standard) nr 13. Już nie obowiązuje
Zasada (standard) nr 14. Już nie obowiązuje
Zasada (standard) nr 15. Już nie obowiązuje(zmieniony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2008 r. N 863)
Zasada (norma) nr 16. Próbkowanie audytowe
Zasada (standard) nr 17. Uzyskiwanie dowodów kontroli w szczególnych przypadkach
Zasada (standard) nr 18. Pozyskiwanie przez audytora informacji potwierdzających ze źródeł zewnętrznych
Zasada (standard) nr 19. Cechy pierwszego audytu badanej jednostki
Zasada (norma) nr 20. Procedury analityczne
Zasada (norma) nr 21. Cechy audytu wartości szacunkowych
Zasada (standard) nr 22. Przekazywanie informacji uzyskanych z wyników audytu kierownictwu badanej jednostki i przedstawicielom jej właściciela
Zasada (standard) nr 23. Oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa badanej jednostki
Zasada (standard) nr 24. Podstawowe zasady federalnych przepisów (standardów) audytu dotyczących usług, które mogą świadczyć organizacje audytorskie i audytorzy
Zasada (standard) nr 25. Uwzględnienie cech badanej jednostki, której sprawozdania finansowe (księgowe) sporządzane są przez wyspecjalizowaną organizację
Zasada (standard) nr 26. Dane porównywalne w sprawozdaniach finansowych (księgowych).
Zasada (standard) nr 27. Inne informacje w dokumentach zawierających zbadane sprawozdania finansowe (księgowe).
Zasada (standard) nr 28. Korzystanie z pracy innego audytora
Zasada (Standard) nr 29. Przegląd prac audytu wewnętrznego
Zasada (Standard) nr 30. Wdrożenie ustalonych procedur w odniesieniu do informacji finansowych
Zasada (standard) nr 31. Kompilacja informacji finansowych
Zasada (standard) nr 32 Wykorzystanie przez audytora wyników pracy biegłego
Zasada (standard) nr 33 Przegląd sprawozdań finansowych (księgowych).
Zasada (norma) nr 34 Kontrola jakości usług w organizacjach audytorskich
Federalne standardy audytu zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 maja 2010 r. Nr 46n:
FSAD 1/2010. Protokół audytora na temat sprawozdań rachunkowych (finansowych) i wyrażenie opinii o ich wiarygodności
FSAD 2/2010. Zmodyfikowana opinia w raporcie biegłego rewidenta
FSAD 3/2010. Dodatkowe informacje w raporcie biegłego rewidenta
FSAD 4/2010 Zasady zewnętrznej kontroli jakości pracy organizacji audytowych, poszczególnych audytorów oraz wymagania dotyczące organizacji tej kontroli.
FSAD 5/2010 (od 2011) Obowiązki audytora w zakresie przeciwdziałania oszustwom podczas audytu
FSAD 6/2010 (od 2011) Obowiązki audytora w zakresie przeglądu zgodności jednostki badanej z wymogami regulacyjnych aktów prawnych w trakcie badania
Pytania testowe:
Jak klasyfikowane są standardy audytu?
Podaj definicję standardu audytu.
Opisać strukturę standardu audytu i jego treść.
Podaj ogólny opis Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej.
Podaj opis federalnych zasad (standardów) działań audytowych oraz standardów organizacji samoregulacyjnych audytorów.
Standardy audytu dzielą się na międzynarodowe i krajowe. opracowany przez Międzynarodową Federację Księgowych (IFAC). We wstępie do MSRF stwierdza się, że powinny one mieć zastosowanie jedynie do kwestii istotnych, sugerując możliwość stosowania krajowych przepisów regulujących badanie informacji finansowych lub innych informacji w każdym kraju. W związku z tym wskazane jest opracowanie krajowych standardów audytu i powiązanych usług, aby pełniej uwzględnić cechy krajowych systemów legislacyjnych, podatkowych, księgowych i innych aspektów działalności finansowej i gospodarczej organizacji.
We wstępie do Międzynarodowych standardów audytu i usług pokrewnych zauważono, że kraje członkowskie IFAC mogą stosować MSB jako swoje standardy krajowe. W tym celu Komisja ds. Międzynarodowych Praktyk Audytu (CIAP) przygotowała tekst oświadczenia, które może stanowić podstawę do ustalenia prawomocności przyjętych standardów i możliwości ich stosowania w danym kraju.
Istnieją trzy możliwości wykorzystania MSRF i standardów krajowych. Pierwsza opcja polega na zastosowaniu wyłącznie ISA. Drugim jest tworzenie i stosowanie krajowych standardów audytu. I wreszcie trzecia, tzw. opcja łączona, zakłada zarówno opracowanie standardów krajowych (dla głównych obszarów), jak i wykorzystanie standardów międzynarodowych (dla problemów ogólnych).
W dziedzinie audytu Rosja wybrała opcję drugą, związaną z opracowaniem pełnego zakresu standardów krajowych. Zgodnie z art. 7 ustawy federalnej z dnia 30 grudnia 2008 r. N 307-FZ „O działalności audytorskiej” standardy krajowe dzielą się na dwie grupy: federalne i standardy samoregulacyjnej organizacji audytorów.
Federalne zasady (standardy) czynności audytowych określają wymagania dotyczące procedury przeprowadzania czynności audytowych, a także regulują inne kwestie zawarte w ustawie N 307-FZ. Są one opracowywane zgodnie z MSB i są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, indywidualnych audytorów, a także organizacji samoregulacyjnych audytorów.
Standardy samoregulacyjnej organizacji audytorów określają wymagania dotyczące procedur audytu, oprócz wymagań standardów federalnych, jeżeli wynika to ze specyfiki przeprowadzania audytu lub świadczenia usług związanych z audytem. Takie standardy nie mogą być sprzeczne ze standardami federalnymi i nie powinny stwarzać przeszkód dla organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów w wykonywaniu swojej działalności zawodowej. Są one obowiązkowe dla organizacji audytorskich i audytorów będących członkami samoregulacyjnego stowarzyszenia audytorów.
Organizacje audytujące i indywidualni audytorzy mają prawo opracowywać na swoje potrzeby regulaminy, instrukcje i własne standardy audytu, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi przepisami (standardami) audytu. Wymagania zasad (standardów) działalności audytorskiej organizacji audytorskich i indywidualnych audytorów nie mogą być niższe niż wymagania standardów federalnych i wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytorskiej samoregulacyjnego stowarzyszenia audytorskiego, którego są członkami.
Standardy federalne powinny oczywiście odgrywać wiodącą rolę w organizacji audytu zewnętrznego, zwłaszcza audytu obowiązkowego, w Federacji Rosyjskiej. Obecnie istnieją 34 takie standardy, z czego jeden (N 15) został unieważniony (dokładniej połączony ze Standardem N 8). Zatem obowiązują 33 federalne zasady (standardy) audytu.
Jeśli chodzi o rozwój i doskonalenie standardów federalnych na najbliższą przyszłość, można sformułować dwa główne zadania. Pierwszym zadaniem jest aktualizacja aktualnych standardów federalnych w związku z pojawiającymi się zmianami w gospodarce, regulacjach prawnych itp. Drugim zadaniem jest utworzenie nowych standardów (około 7 - 10) w celu uzyskania pełnego zakresu standardów federalnych.
Ogólną wadą obecnego systemu standardów federalnych jest brak ich wewnętrznego podziału na grupy odpowiadające celom wykonywania audytów i usług z nimi związanych. Obecność takiej klasyfikacji umożliwiłaby użytkownikom (audytorom, księgowym, studentom) łatwe poruszanie się po celu i zastosowaniu standardów. Należy zauważyć, że klasyfikacja wewnętrzna jest dostępna w ISA, była także obecna w 37 rosyjskich standardach pierwszej generacji (patrz np. Kodeks etyki zawodowych księgowych i Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002 ).
Na podstawie istniejących doświadczeń właściwa wydaje się poniższa klasyfikacja federalnych przepisów (standardów) dotyczących działalności audytorskiej (patrz tabela).
Klasyfikacja aktualnych federalnych zasad (standardów) działań kontrolnych
Zasady N |
Nazwa |
|
Grupa 1. Podstawowe zasady |
||
Cel i główny |
Wprowadzenie, cel audytu, zasady ogólne |
|
Grupa 2. Odpowiedzialność audytorów |
||
Negocjacja warunków |
Wprowadzenie, umowa audytu |
|
Obowiązki audytora |
Wprowadzenie, błędy i nieuczciwość |
|
Obowiązki audytora |
1. Czynniki ryzyka związane z |
|
Rachunkowość wymagań |
Wstęp; odpowiedzialność za zarządzanie |
|
Grupa 3. Planowanie i dokumentowanie audytu |
||
Dokumentacja |
Wprowadzenie, forma i treść pracowników |
|
Planowanie audytu |
Wprowadzenie, planowanie pracy, ogólne |
|
Istotność w |
Wprowadzenie, istotność, relacja |
|
Ocena audytu |
Standard zawiera zawartość dwóch wcześniejszych |
|
Możliwość zastosowania |
Wstęp; czynniki wpływające |
|
Próbka audytu |
Wstęp; definicje użyte w |
|
Grupa 4. Kontrola jakości audytu wewnętrznego |
||
Kontrola wewnętrzna |
Wprowadzenie, wymagania programowe |
|
Kontrola jakości |
Wstęp; Odpowiedzialności za zarządzanie |
|
Grupa 5. Dowody kontroli |
||
Rewizja |
Wprowadzenie, wystarczające właściwe |
|
Paragon |
Wprowadzenie, obecność audytora o godz |
|
Odbiór przez audytora |
Wstęp; powiązanie pomiędzy procedurami zewnętrznymi |
|
Funkcje audytu |
Wstęp; funkcje obliczania szacunkowych |
|
Analityczny |
Wprowadzenie, istota i cele analizy |
|
Grupa 6. Korzystanie z pracy osób trzecich |
||
Stosowanie |
Wstęp; powołanie głównego audytora; |
|
Przegląd pracy |
Wprowadzenie, zakres i cele wewnętrzne |
|
Stosowanie |
Wprowadzenie, definicja potrzeby |
|
Grupa 7. Ustalenia i raporty z audytów |
||
Rewizja |
Wstęp; główne elementy audytu |
|
Partnerzy |
Wprowadzenie, istnienie podmiotów powiązanych i |
|
Wydarzenia po |
Wstęp; zdarzenia, które miały miejsce przed tą datą |
|
Cechy pierwszego |
Wprowadzenie, procedury audytu dla |
|
Wiadomość |
Wstęp; właściwych odbiorców |
|
Oświadczenia i |
Wprowadzenie, uznanie kierownictwa |
|
Pozostałe informacje w |
Wprowadzenie, dostęp do innych informacji, |
|
Biorąc pod uwagę cechy |
Wstęp; rozważane kwestie |
|
Porównywalne dane |
Wprowadzenie, powiązane wskaźniki, |
|
Grupa 8. Powiązane usługi audytorskie |
||
Podstawowe zasady |
Wstęp; podstawowe zasady finansowe |
|
Wydajność |
Wprowadzenie, cel wykonania uzgodnionego |
|
Kompilacja |
Wprowadzenie, cel zestawienia finansowego |
|
Sprawdź sprawdzenie |
Wprowadzenie, ogólne zasady realizacji |
|
Grupa 9. Edukacja i szkolenia |
||
Standardy są w trakcie opracowywania |
W ten sposób utworzyliśmy 9 grup standardów.
Pierwszy grupa obejmuje jeden standard i oprócz ustawy federalnej „O rewizji finansowej” jest tutaj brana pod uwagę cel i podstawowe zasady badania sprawozdań rachunkowych (finansowych)..
Drugi grupa obejmuje trzy standardy i jest dedykowana odpowiedzialność audytorów i organizacje audytowe.
Trzeci grupa zawiera 6 standardów i jest wykorzystywana w codziennej pracy audytorów w zakresie rejestracja procedur planowania i dokumentowania czynności audytowych. W ramach tej grupy zaleca się, aby samoregulacyjne stowarzyszenia audytorów opracowywały wewnętrzne standardy dla swoich członków. Takie standardy powinny zawierać różne tabele, formularze dokumentów i krótkie instrukcje dotyczące planowania i prac dokumentacyjnych. Będą one szczególnie przydatne dla początkujących audytorów.
Czwarty grupa obejmuje dwa standardy i jest poświęcona zagadnieniom jakość zadań audytowych i jakość usług same organizacje audytowe.
Piąty grupa zawiera pięć standardów poświęconych najważniejszym aspektom audytu: sposobom gromadzenia dowodów audytu, procedurom analitycznym, próbkowaniu audytowemu, wykorzystaniu szacunków w rachunkowości itp.
Szósty grupa obejmuje trzy standardy, które poruszają kwestie związane z wykorzystaniem przeprowadzenie audytu wyników pracy eksperta, pracy audytora wewnętrznego i innej organizacji audytorskiej (audytora).
Siódmy w grupie znajduje się 9 standardów dedykowanych sporządzanie raportów i wniosków, opracowanie najważniejszego dokumentu audytu - wnioski ze sprawozdań księgowych (finansowych), tryb przetwarzania informacji na podstawie wyników badania (raport audytora, informacja pisemna), cechy pierwszego audytu badanej jednostki itp. .
Ósma grupa jest stosunkowo nowa i obejmuje cztery standardy, z których jeden poświęcony jest analizie koncepcji „ Powiązane usługi audytu", a trzy standardy zawierają wymagania dotyczące świadczenia takich usług, takie jak wdrożenie ustalonych procedur w zakresie sprawozdawczości finansowej, kompilacji informacji finansowych; przegląd sprawozdań finansowych.
Dziewiąty Grupa jest w fazie rozwoju.
Porównanie powyższej klasyfikacji z ISA umożliwi opracowanie odpowiedniego programu przygotowania nowych, najbardziej niezbędnych federalnych zasad (standardów) działalności kontrolnej dla Federacji Rosyjskiej.