Na zdjęciu Svetlana Skobeleva

Pytanie od czytelniczki Klerk.Ru Natalii (Moskwa)

Nasza firma, zgodnie z umową licencyjną, świadczy usługi dystrybucji zagranicznych kanałów telewizyjnych na rzecz rosyjskich spółek operacyjnych. Zgodnie z umowami faktury wystawiane są w dolarach, płatność dokonywana jest w rublach. Od stycznia 2009 roku wystawiamy faktury w dolarach.

W związku z publikacją pisma nr 3-1-07/674 Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 24 sierpnia 2009 r. wielu kontrahentów zwraca się z prośbą o wymianę faktur na rublowe. Jednak na niedawnym seminarium na temat podatku VAT usłyszałem, że pismo to zostało usunięte ze wszystkich baz informacyjnych i mamy prawo w dalszym ciągu wystawiać faktury w dolarach do czasu oficjalnego wyjaśnienia tej kwestii. Co radzicie w tej kwestii? I czy musimy wystawiać dodatkowe faktury za różnice kwotowe, jeśli nadal musimy przejść na faktury w rublach?

Z pytania wynika, że ​​cena umowy jest ustalana w dolarach, a płatności pomiędzy stronami dokonywane są w rublach. Patrząc w przyszłość, powiem, że w takiej sytuacji, kierując się normą ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowa powinna przewidywać, że jej cenę ustala się w kwocie stanowiącej równowartość określonej kwoty w walucie obcej (dolar). A teraz więcej na ten temat. Zgodnie z ust. 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zobowiązanie pieniężne należy wyrazić w rublach, ponieważ na mocy klauzuli 1 art. 140 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, prawnym środkiem płatniczym obowiązującym do przyjęcia wartości nominalnej na terenie całej Federacji Rosyjskiej jest rubel.

Jednocześnie ust. 2 art. 140 i ust. 3 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zezwala na używanie waluty obcej na terytorium Federacji Rosyjskiej w przypadkach, w sposób i na warunkach określonych przez ustawę lub w sposób przewidziany przez ustawę. Dlatego też w przypadku, gdy na terytorium Federacji Rosyjskiej dozwolone jest użycie waluty obcej jako środka płatniczego za zobowiązanie pieniężne, to drugie może być wyrażone w walucie obcej. Wyjaśnienia takie zawarte są w Piśmie Informacyjnym Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 listopada 2002 r. N 70 (zwanym dalej Listem Informacyjnym).

Z norm paragrafu 52 wspólnej Uchwały Plenum Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej nr 6, Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej nr 8 z dnia 1 lipca 1996 r. „W niektórych kwestiach związanych z stosowania części pierwszej Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej” wynika również, że zobowiązanie pieniężne wyraża się w walucie obcej, jeżeli spełnione są warunki określone w przepisach dotyczących regulacji i kontroli dewizowej.

Ponadto art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zawiera zasadę (ust. 2) określającą możliwość przewidzenia przez strony klauzuli walutowej w zobowiązaniu pieniężnym. Zgodnie z tą normą zobowiązanie pieniężne może przewidywać, że jest płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (ecu, „specjalne zasady pożyczania” itp.); w takim przypadku kwotę do zapłaty w rublach ustala się według oficjalnego kursu wymiany odpowiedniej waluty lub konwencjonalnych jednostek monetarnych z dnia płatności, chyba że inny kurs lub inny termin jego ustalenia jest określony przez prawo lub porozumienie stron .

Zatem ustawodawstwo rosyjskie pozwala na wyrażenie zobowiązania pieniężnego w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych. Należy wziąć pod uwagę, że norma z ust. 2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczy sposobu ustalania wysokości zobowiązania pieniężnego, a nie sposobu jego wyrażania. Oznacza to, że przy zawieraniu umowy zawierającej klauzulę walutową imperatywna zasada ust. 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowiący, że obowiązek musi być wyrażony w rublach. Jednak w tym przypadku nie pewna, ale możliwa do ustalenia kwota jest wyrażana w rublach. Co ciekawe, Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w żaden sposób nie zdefiniowało w piśmie informacyjnym zobowiązań zawierających klauzulę walutową, stwierdzając jedynie, że zostały one wyrażone zgodnie z klauzulą ​​2 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (klauzule 8, 9 Listu Informacyjnego).

Jeśli przejdziemy do przepisów podatkowych, możemy stwierdzić, że są one uznawane za zobowiązania wyrażone w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych. Na przykład w ust. 1 art. 269 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej znajduje się następujące wyrażenie „w tym różnice odsetkowe i kwotowe od zobowiązań wyrażonych w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych”. Również Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 14 października 2009 r. N 03-03-06/1/662 wskazało, że zobowiązanie pieniężne wyrażone w walucie obcej, jeżeli takie zobowiązanie wynika z umowy lub na podstawie istota transakcji, płatna w rublach rosyjskich, należy traktować jako zobowiązanie wyrażone w jednostkach umownych.

Zgodnie z paragrafem 7 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jeżeli zgodnie z warunkami transakcji zobowiązanie jest wyrażone w walucie obcej, wówczas kwoty wskazane na fakturze mogą być wyrażone w walucie obcej. Z przedstawionej przeze mnie rozumowania wynika, że ​​ustawodawstwo cywilne nie definiuje przedmiotowego zobowiązania jako wyrażonego w walucie obcej, lecz w terminologii prawa podatkowego uważa się, że jest ono wyrażone w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych. Dlatego norma z ust. 7 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie należy w tym przypadku stosować. Jednak wystawienie faktur w rublach znacznie skomplikuje pracę działu księgowości ze względu na konieczność wprowadzenia korekt do wcześniej wystawionych faktur (czyli na dzień wysyłki).

Wyjściem z tej sytuacji widzę wystawienie faktury w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (a nie w dolarach). Przecież zakaz takich działań stanowi art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie zawiera. Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy również ich nie kwestionuje. Przykładowo w piśmie nr 19-11/33695 z dnia 04.12.2007 wskazano, że sprzedawca może wskazać na fakturze cenę i koszt towaru (pracy, usług) w jednostkach umownych na podstawie zawartej umowy. Ponadto z paragrafu 2 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 19 kwietnia 2006 r. N ШТ-6-03/417 wynika również, że organy podatkowe dopuszczają możliwość wystawienia faktury w jednostkach umownych.

Również sądy, kierując się zasadą „co nie jest zabronione, jest dozwolone” wskazują, że obowiązujące przepisy nie zawierają zakazu wystawiania faktur w jednostkach umownych (patrz np. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Północy -Okręg Zachodni z dnia 08.04.2008 r. w sprawie nr A56 -16847/2007, Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Ural z dnia 17 marca 2008 r. N F09-1590/08-C2).

Między innymi od 1 stycznia 2010 roku do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wprowadzono normę zawężającą zakres ewentualnych roszczeń z tytułu wystawienia faktur przez organy podatkowe. W szczególności teraz organy podatkowe mają prawo odmówić kupującemu odliczenia podatku VAT tylko wtedy, gdy stwierdzone naruszenia przy sporządzaniu faktury nie pozwalają na identyfikację sprzedawcy, kupującego, nazwy towaru (robót, usług), własności prawa, ich wartość, a także stawkę podatku i kwotę podatku VAT (ust. 2 ust. 2 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Bardzo łatwo jest uzyskać osobistą konsultację ze Swietłaną Skobelevą online - wystarczy ją wypełnić . Codziennie wybranych zostanie kilka najciekawszych pytań, z odpowiedziami można zapoznać się na naszej stronie.

Faktura w euro - płatność w rublach (próbka)

W okresach niestabilności kursu rubla wiele firm woli zawierać kontrakty w walucie obcej. Wysokość zobowiązań z nich wynikających wyrażona jest w obcych jednostkach pieniężnych. Cechą charakterystyczną takich umów zawieranych przez rezydentów jest to, że spłata zobowiązań nie następuje w walucie umowy. Na przykład faktura jest w euro, a płatność w rublach. Przykładową fakturę można pobrać pod linkiem poniżej.

Jaka jest różnica między kontem w walucie obcej a kontem w rublach?

Wystawienie faktury w walucie obcej nie różni się zasadniczo od wystawienia podobnego dokumentu w rublach. Powinien zawierać wszystkie wymagane szczegóły:

• Data wydania;
• numer;
• nazwa płatnika;
• identyfikatory, nazwa i adres firmy otrzymującej środki;
• jej dane bankowe;
• nazwa płatnego towaru (usługi, roboty), jednostki miary;
• cena jednostkowa i koszt;
• warunkiem uwzględnienia w cenie podatku VAT.

Jako walutę rachunku należy wskazać walutę umowy: jeżeli umowa jest w euro, to faktura jest w euro. Wzór takiej faktury można pobrać pod linkiem poniżej.

Formularz faktury w euro

Przydałoby się wskazać na fakturze wzór wypełnienia pola „Cel płatności” w poleceniu płatniczym. Przykładowo: „Zapłata za sprzęt zgodnie z fakturą nr 1-OB z dnia 27 kwietnia 2017 r. zgodnie z umową na dostawę sprzętu nr OB-0417 (w euro) zawierającą podatek VAT w wysokości 10.000,00 rubli.”

Dodatkowo możesz dodać do faktury „przypomnienie” dla kontrahenta o warunkach umowy. Na przykład: „Płatność faktury następuje po kursie euro ustalonym przez Bank Rosji w dniu płatności”. Lub: „Płatność faktury następuje po kursie euro ustalonym przez Bank Rosji w dniu płatności, powiększonym o 1%”.

W związku z tym nie ma sensu powielać kwot faktur wyrażonych w walucie obcej w rublach. Kontrahent może opłacić fakturę w walucie obcej w rublach w dowolnym z kolejnych dni po jej wystawieniu. Równowartość rubli przedstawionej faktury może w tym czasie ulec zmianie.

Dokument płatności musi zostać podpisany przez upoważnioną(e) osobę(y) organizacji. Jeśli będzie dostępny, zostanie ostemplowany.

Funkcje płacenia rachunków w walucie obcej

Czym powinien kierować się księgowy dokonując płatności w ramach umowy zawartej przez rezydentów w walucie obcej? Przykładowo, jeśli kontrahent wystawi fakturę z możliwością zapłaty w euro (wzór takiej faktury do pobrania dostępny jest pod linkiem w tekście).

Przede wszystkim postanowienia umowy.

Z reguły określa, po jakim kursie i w jakim dniu waluta jest przeliczana na ruble.

Przykładowo umowa może zawierać następującą klauzulę: „Płatność zobowiązań wynikających z umowy następuje po oficjalnym kursie euro ustalonym w dniu wystawienia faktury”. Lub: „Płatność z tytułu umowy następuje według oficjalnego kursu euro ustalonego w dniu płatności przez Kupującego, powiększonego o 1,1%.”.

Czym się kierować, gdy umowa nie zawiera warunków przewalutowania zobowiązań walutowych na ruble płatnicze? Na przykład:

• nie wskazano po jakim kursie następuje przeliczenie,
• nie wskazano, z jaką datą ustalany jest przelicznik,
• Obie powyższe okoliczności nie są określone.

W takim przypadku przeliczenie na ruble w celu zapłaty musi zostać dokonane według oficjalnego kursu wymiany waluty umowy obowiązującego w dniu płatności.

To samo należy zrobić, jeśli umowa nie zawiera wzmianki o dokonaniu płatności w rublach.

Podobna procedura obowiązuje, gdy mieszkańcy zawierają umowy w dolarach. Zaliczki i zobowiązania wynikające z takich umów nie będą dokonywane w walucie umowy: wystawiane faktury będą w dolarach, a płatność w rublach.

W jakiej walucie konta akceptowane jest doładowanie karty? Jak obliczyć kwotę płatności? Na podstawie aktualnego kursu wymiany czy obowiązującego w okresie transakcji? Odpowiedzi znajdują się w artykule.

Płacenie faktury w walucie obcej: niuanse i ograniczenia

Istnieją 4 sposoby maksymalnego uproszczenia płatności faktury w walucie obcej:

1. Otwarcie specjalnego rachunku walutowego w organizacji kredytowej (bankowej).
2. Płatność bez specjalnej faktury bezpośrednio do wskazanego adresata.
3. Przelew poprzez system bankowości elektronicznej.
4. Korzystanie z terminala.

Korzystając ze zdalnej bankowości należy uwzględnić prowizję bezpośrednio za wykonaną transakcję, % za przelewy pieniędzy pomiędzy portfelami (w przypadku transakcji wymiany).

Pamiętaj, że każdy może doładować konto karty, ale możesz doładować konto walutowe.

W jakiej walucie bardziej opłaca się otworzyć konto?

Czynniki mające bezpośredni wpływ na nadchodzący wybór waluty obsługującej rachunek:

• narzędzia wyjściowe;
• centra usług;
• cel konta;
• cena do wymiany i innych transakcji.

Wybierając się do Europy, zastanów się, która waluta ma priorytet w wybranym kraju, wiedząc, w jakiej walucie otworzyć konto? Lepiej jest nawigować według czasu używania waluty.

W Polsce równie przydatne są dla Ciebie zarówno dolary, jak i euro, we Francji – dolary, w Niemczech – euro. Menedżer instytucji finansowej uzasadni kilka propozycji, a Ty poczynisz znaczne oszczędności.

Gdzie założyć konto w walucie obcej?

Konto w walucie obcej możesz legalnie otworzyć w dowolnym akredytowanym banku. Przygotowywać:

1. Paszport.
2. Oświadczenie szablonowe.
3. Kwota minimalna.

Możesz potrzebować mniej pieniędzy, ale zwykle potrzeba około 5 dolarów. Są aktywatorem konta i należą do właściciela konta. Procedura trwa 2-7 minut.

Istnieje możliwość zaoferowania konta uniwersalnego. Dzięki temu będziesz mieć bezproblemowe płatności w zagranicznych butikach, sklepach i salonach. Pamiętaj, musisz otrzymać odpowiednią kartę (Visa, Master Card).

Zgodnie z prawem masz prawo założyć kilka kont osobistych. Stosowanie różnych rachunków służy dywersyfikacji ryzyka i jest często praktykowane przez krajowych przedsiębiorców.

Co zrobić, jeśli konto jest w walucie obcej, płatność w rublach?

Podobne pytanie może pojawić się nie tylko przy rozliczeniu ze zwykłym sprzedawcą, ale także z dostawcą podczas wysyłek hurtowych. Umowa może przewidywać różne opcje płatności dogodne dla osób prawnych.

Z reguły technikę tę stosuje się w czasie kryzysu lub siły wyższej. Otrzymałeś konto w walucie obcej, a płatność w rublach jest dla firmy wygodniejsza. Zapłać za towar według aktualnej stawki.

Odrębny zapis umowy może przewidywać inne warunki z ustalonym na konkretny dzień kursem wymiany. Zatem różnica w kwocie płatności powstaje przy podziale płatności na części i nie występuje przy dokonaniu jednorazowej przedpłaty.

Przedsiębiorstwo może odzwierciedlić różnicę w przychodach na subkoncie „Różnice kwotowe”, pomagając księgowemu dostrzec źródło rozbieżności w rachunkowości podatkowej i biznesowej.

Kto może dokonać przelewu walutowego bez otwierania konta?

Każdy obywatel może dokonać przelewu walutowego bez otwierania konta w Federacji Rosyjskiej.
Jednak tylko nierezydenci mogą przenosić kapitał zagraniczny. W przypadku tych ostatnich kwota transakcji jest nieograniczona.

Rosjanie przekazują waluty zagraniczne za pomocą specjalnego konta walutowego.

Do tłumaczenia wewnętrznego zwykłego wystarczy wiedzieć:

• dane odbiorcy;
• dane bankowe;
• numer działu.

Pamiętaj, że płatności pomiędzy osobami prawnymi, nierezydentami i rezydentami można dokonywać wyłącznie metodą bezgotówkową.

Paypal: waluta konta i funkcje konwersji

Angażując się w handel na platformach internetowych, przedsiębiorcy i osoby fizyczne często spotykają się z faktem, że płatności podawane są wyłącznie w USD.

Nasz rodak za zakup waluty w Paypal musi zapłacić dwa razy:

1. Podczas obciążania kwoty z konta rublowego.
2. Podczas przeprowadzania transakcji wzajemnego rozliczenia pomiędzy kontrahentami.

Istnieją trzy sposoby uniknięcia straty:

• zaoferuj swojemu partnerowi inną opcję wzajemnego rozliczenia;
• napisz do pomocy technicznej Paypal: waluta konta nie została poprawnie zidentyfikowana;
• uwzględnij różnicę w cenie lub uzyskaj rabat w wysokości straty finansowej na transakcji.

Oznaczenie waluty konta

Istnieje wiele klasyfikatorów walut. Mogą mieć one charakter globalny, międzypaństwowy (na przykład pomiędzy krajami Unii Celnej), krajowy lub sektorowy. Globalne oznaczenie waluty rachunku reguluje norma ISO 4217. Norma ustanawia trzyznakowe oznaczenie. W przypadku walut używane są trzy litery i trzy cyfry (na przykład RUB i 643 dla waluty rosyjskiej, USD i 840 dla waluty amerykańskiej). ISO4217 jest stosowane w transakcjach międzynarodowych, a także dokumentach i związanych z nimi wiadomościach, w bankowości i po prostu działalności komercyjnej w formie skrótu. Obecna norma oznaczona jest jako ISO 4217:2008.

Transakcje na rachunku walutowym

Operacje na rachunku walutowym może dokonywać jego właściciel lub przedstawiciel (upoważniony przedstawiciel) właściciela. Obejmują one:

• transfer środków na inną osobę (prawną lub fizyczną);
• otrzymywanie środków od rezydenta lub nierezydenta państwa;
• transfer środków z jednej waluty na drugą.

Artykuł 9 ustawy nr 173 z dnia 10 grudnia 2003 r. definiuje przypadki prawne

przeprowadzanie transakcji w walutach obcych pomiędzy rezydentami Federacji Rosyjskiej. Działania w innych sytuacjach są uważane za nielegalne. Możliwe są transakcje pomiędzy rezydentem i nierezydentem.

Cel konta walutowego

Głównym celem rachunku walutowego są transakcje dokonywane w walutach obcych. Może to obejmować przyjmowanie płatności i płacenie za usługi/towary rezydentowi lub nierezydentowi Federacji Rosyjskiej, udzielanie pożyczek, gromadzenie środków lub grę na różnicach kursowych. W sferze biznesowej jest otwarty na transakcje z kontrahentami zagranicznymi, udzielanie pożyczek krótkoterminowych (do 180 dni), bezpośrednie lub portfelowe inwestycje w projekty biznesowe, a także w innych celach.

Rachunek może być przeznaczony wyłącznie do przekazywania środków pieniężnych lub gromadzenia i otrzymywania dywidend z banku.

Rodzaje rachunków walutowych

Nie ma osobnej grupy dla walut obcych, a banki mogą otwierać dowolne rachunki w rublach, dolarach i euro. Główne rodzaje rachunków walutowych to rachunki bieżące (dla osób fizycznych), rozliczeniowe, budżetowe, korespondencyjne, depozytowe - dla indywidualnych organizacji, specjalne. Istnieją również rachunki zarządcze powiernicze, osobne dla sądów, notariuszy, komorników i organów ścigania.

Rachunki depozytowe otwierane są w celu przechowywania i rozliczania środków zgromadzonych w banku w celu gromadzenia i generowania dochodów.

Konto 52 „Rachunki walutowe”

Konto 52 „Rachunki walutowe” służy w rachunkowości do wyznaczania rachunków otwartych w walucie obcej i rejestrowania przepływu środków na nich. Wykorzystuje się je do transakcji z kontrahentami zagranicznymi i spłat. Gotówką można płacić wyłącznie za wyjazdy służbowe za granicę. Z pewnymi wyjątkami konta walutowe mogą być wykorzystywane wyłącznie do transakcji z rezydentami innych krajów.

Osoby prawne zarejestrowane w Federacji Rosyjskiej mogą posiadać rachunek walutowy w dowolnym banku zagranicznym. Transakcje na nim są również rejestrowane w raportach.

Rachunki walutowe osób prawnych

Rachunki walutowe osób prawnych można otwierać w bankach rosyjskich lub zagranicznych. Należą do nich rachunki rozliczeniowe, korespondencyjne, specjalne, depozytowe i tranzytowe. Główne rodzaje rachunków specjalnych: „F” (do udzielania i otrzymywania pożyczek od nierezydentów), „P1” (do pożyczek oraz zakupu i sprzedaży papierów wartościowych, weksli), „P2” (do sprzedaży i zakupu papierów wartościowych, jak również płatności dodatkowe).

Osoba prawna ma prawo wystawić linię kredytową w banku zagranicznym lub rosyjskim w walucie obcej.

Rachunki walutowe osób fizycznych

Rachunki walutowe osób fizycznych mogą być bieżące lub depozytowe, a jeżeli jest to indywidualny przedsiębiorca – także rozliczeniowy. Ponadto istnieją konta wielowalutowe, które umożliwiają wymianę walut bez opłat i opóźnień.

Używają tego instrumentu bankowego do oszczędzania środków, zarabiania na depozycie lub gry na różnicy stóp, w celu uzyskania i spłaty pożyczki oraz różnych obliczeń. Możesz wypłacić gotówkę w rublach, po przeliczeniu według aktualnego kursu, a w niektórych przypadkach - w walucie obcej.

Osoby fizyczne mają również prawo otworzyć rachunek w banku zagranicznym.

Nasza firma dostarcza produkty rolne handlowcom, którzy następnie sprzedają je za granicę. W związku z tym zarabiają na spadku kursu rubla, mimo że my, jako producenci, ponosimy wszelkie możliwe ryzyko. Teraz chcemy określić cenę w walucie obcej w umowach z handlowcami. Kontrahenci nie są temu przeciwni, ale mamy pytanie: czy da się to zrobić? Wiemy oczywiście, że w praktyce firmy tak piszą, ale na ile jest to legalne?
Przecież Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej bezpośrednio stanowi, że zobowiązania pieniężne na terytorium Federacji Rosyjskiej muszą być wyrażone w rublach. Traderzy, podobnie jak my, są rosyjską firmą.
Pytanie ze strony www.eg.online.ru

Wątpliwości co do legalności warunków umowy ceny wyrażonej w walucie obcej pomiędzy rezydentami walutowymi Federacji Rosyjskiej są zrozumiałe – klauzula 1 art. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej bezpośrednio stanowi, że zobowiązania pieniężne muszą być wyrażone w rublach. Prawda jest w tym samym artykule. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej znajduje się klauzula 2, zgodnie z którą zobowiązanie pieniężne może przewidywać, że jest płatne w rublach w kwocie odpowiadającej określonej kwocie w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych (ecu, „specjalny rysunek prawa” itp.). W takim przypadku kwotę do zapłaty w rublach ustala się według oficjalnego kursu wymiany odpowiedniej waluty z dnia płatności, chyba że ustawa lub porozumienie stron określa inny kurs lub inny termin jego ustalenia.

Co więcej, nawet jeśli w umowie zobowiązanie pieniężne jest wyrażone w walucie obcej bez wskazania jego płatności w rublach, to zgodnie z klauzulą ​​3 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 4 listopada 2002 r. Nr 70 „Na wniosek sądów arbitrażowych art. 140 i 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej” (zwany dalej pismem nr 70) sąd rozważy taki warunek umowny, o którym mowa w ust. 2. sztuki. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, chyba że przy interpretacji umowy zgodnie z przepisami art. 431 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej sąd nie dojdzie do innego wniosku.

Jeżeli w umowie przewidziano, że zobowiązanie pieniężne wyrażane i płacone jest w walucie obcej, ale ze względu na przepisy prawa dewizowego obowiązek ten nie może zostać spełniony w walucie obcej, sąd rozważy także taki warunek umowny, o którym mowa w ust. 2 sztuki. 317 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie uznanie przez sąd za nieważne warunków umowy, w której zobowiązanie pieniężne wyrażone jest w walucie obcej, nie powoduje nieważności umowy, jeżeli można przypuszczać, że bez tego warunku umowa zostałaby zawarta (art. 180 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym ponowne przeliczenie ceny umownej w tym przypadku zostanie dokonane według kursu urzędowego z dnia faktycznej zapłaty (klauzula 13 pisma nr 70).

Inaczej mówiąc, nie powinno być problemów z podaniem ceny w walucie obcej. Wskazanie ceny umowy w walucie obcej jest całkiem legalne - praktyka sądowa wywodzi się z faktu, że w ten sposób strony ustalają albo sposób ustalania ceny w umowie (art. 424 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) lub możliwość zmiany ceny w przyszłości (klauzula 1 art. 450 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) . Inną rzeczą jest to, że ten stan wiąże się z pewnym ryzykiem i trudnościami.

Przykładowo, jeśli strony nie ujawnią bardziej szczegółowo klauzuli cenowej zawartej w umowie, może później dojść do sporu co do daty faktycznej zapłaty. Ponieważ w tym dniu ustalany jest kurs walutowy i wyliczana jest ostateczna cena kontraktu, w warunkach dużej zmienności kursu walutowego, data ta ma dla stron duże znaczenie.

W związku z tym może pojawić się pytanie, czy za datę faktycznej zapłaty uważa się datę przewidzianą w umowie, czy też datę faktycznego przekazania środków przez stronę (patrz np. uchwała Federalnej Komisji Antymonopolowej Pismo Obwodu Wołgi z dnia 26 czerwca 2014 r. w sprawie nr A55-17440/2013). W takim przypadku za dzień przekazania środków uważa się w praktyce datę faktycznej zapłaty.

Należy zaznaczyć, że bezpośrednie powiązanie ceny kontraktu z konkretną walutą, choć proste, niesie ze sobą ryzyko zbyt dużych zmian kursu walutowego. I zarówno w górę, jak i w dół. Aby zabezpieczyć się przed takim ryzykiem, strony powinny wskazać w umowie maksymalne i minimalne kursy wymiany ceny na ruble. Sformułowanie w umowie może wyglądać mniej więcej tak: „Koszt towaru to tyle euro. Płatność dokonywana jest w ciągu dziesięciu dni od daty dostawy po oficjalnym kursie ustalonym przez Bank Rosji w dniu płatności, ale nie mniej niż taka a taka kwota w rublach i nie więcej niż taka a taka kwota w rublach za euro."

Aby zabezpieczyć się przed ryzykami gospodarczymi związanymi z wahaniami kursów walut, strony mogą również ustalić cenę kontraktową w rublach, jednak przewidują w umowie możliwość przeliczenia ustalonej ceny w przypadku znacznych wahań kursu walutowego. To, jaki skok stóp jest znaczący, strony określają w umowie np. w ujęciu procentowym.

W tym przypadku zasadniczo mówimy o transakcji pod warunkiem zawieszającym - kiedy cena kontraktowa w rublach może się zmieniać w zależności od wahań kursu walutowego.

Jeżeli strony wybiorą ten format ustalenia ceny, powinny zwrócić uwagę na to, w jaki sposób i w jakiej kolejności zmienia się cena kontraktowa. Możliwe są tu różne opcje: automatycznie lub po jednostronnym powiadomieniu kontrahenta itp.

Dla Twojej informacji

Jeżeli pomiędzy stronami powstanie spór co do terminu, na który należy ustalić kurs wymiany walut do obliczenia ceny umowy, a warunek w umowie cenowej jest sformułowany niejasno, a praktyka stosunków między stronami nie pozwala określić, w jaki sposób dokładnie warunek ten jest interpretowany przez strony, sąd może zastosować paragraf 11 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 marca 2014 r. nr 16 „O swobodzie umów i jej granicach”. Mówi ona, że ​​przy rozstrzyganiu sporów wynikających z umów, w przypadku gdy warunki umowy są niejasne i nie da się ustalić faktycznej wspólnej woli stron, biorąc pod uwagę cel umowy, w tym w oparciu o treść umowy, umowa, negocjacje poprzedzające zawarcie umowy, korespondencja stron, praktyka przyjęta we wzajemnych stosunkach stron, zwyczaje, a także późniejsze zachowanie stron umowy (art. 431 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej ), sądowa interpretacja warunków umowy musi zostać dokonana na korzyść kontrahenta strony, która przygotowała projekt umowy lub zaproponowała brzmienie odpowiedniego warunku.

W artykule skupimy się na transakcjach, w których koszt produktu wyrażany jest w walucie lub jednostkach umownych, a kupujący płaci w rublach. Przyjrzeliśmy się już, jak takie transakcje są odzwierciedlone w księgach podatkowych i księgowych dostawcy (patrz „”). A dzisiejszy artykuł poświęcony jest rozliczeniu z kupującym.

Informacje wstępne

Jeżeli cena dostawy wyrażona jest w walucie obcej, a płatność dokonywana jest w rublach, różnice kursowe pojawiają się w rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Rozliczenie różnic kursowych przez kupującego zależy od momentu, w którym zapłacił dostawcy. Rozważmy szczegółowo wszystkie możliwe opcje.

Opcja pierwsza: płatność otrzymana po wysyłce

W rachunkowości kupującego koszty powstają w postaci kosztu otrzymanego towaru, wyrażonego w walucie lub jednostkach umownych. Zgodnie ze standardami rachunkowości wydatki należy przeliczyć po kursie wymiany z dnia wysyłki. Wynika to z paragrafu 6 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej”. W rachunkowości podatkowej koszty są również przeliczane według kursu wymiany z dnia wysyłki (klauzula 10 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). Od razu zastrzegamy, że w dalszej części przyjmuje się, iż spółka nabywająca podlega ogólnemu systemowi podatkowemu i stosuje metodę memoriałową.

Następnie należy skorygować zobowiązania z tytułu dostaw w górę lub w dół, w zależności od tego, czy kurs walutowy rośnie, czy maleje. Korekty dokonywane są poprzez różnice kursowe.

Moment i tryb ustalania różnic kursowych w zakresie podatków i rachunkowości są takie same. Wynika to z paragrafu 8 artykułu Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, paragrafu 10 artykułu Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz z przepisów. Tym samym różnica kursowa tworzona jest ostatniego dnia każdego miesiąca aż do momentu dokonania pełnej płatności. Ponadto różnica kursowa powstaje w momencie płatności, zarówno pełnej, jak i częściowej.

Różnica kursowa obowiązująca na ostatni dzień każdego miesiąca stanowi koszt niezapłaconej części dostawy w walucie obcej lub jednostkach pieniężnych, pomnożony przez różnicę obu kursów. Pierwsza stawka obowiązuje w dniu poprzedniego przeliczenia (jeżeli nie było jeszcze przeliczeń, to w dniu dostawy). Drugi kurs dotyczy daty bieżącej, czyli ostatniego dnia miesiąca.

Różnica kursowa w momencie płatności składa się z dwóch części. Aby znaleźć pierwszą część, należy wziąć pod uwagę koszt części dostawy (w walucie obcej lub cu), który płaci kupujący. Aby znaleźć drugą część, należy wziąć pod uwagę koszt pozostałej niezapłaconej części dostawy w walucie obcej lub cu. Zarówno pierwszą, jak i drugą wartość należy pomnożyć przez różnicę obu stawek: w dniu poprzedniego przeliczenia (jeśli nie było jeszcze przeliczeń, to w dniu dostawy) i w dniu płatności.

Jeżeli kurs wymiany spadł od czasu poprzedniego przeliczenia (lub dostawy), wówczas wynikająca z tego różnica jest dodatnia. Zarówno pod względem podatkowym, jak i księgowym należy go klasyfikować jako dochód nieoperacyjny (podpunkt 11 artykułu RF Tax Code i klauzula 13).

Jeżeli kurs wymiany wzrósł od poprzedniego przeliczenia (lub dostawy), wówczas wynikająca z tego różnica jest ujemna. Zarówno w podatkach, jak i rachunkowości należy go odpisać jako koszty nieoperacyjne (podpunkt 5, ust. 1, art. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz klauzula 13).

Szczególną uwagę należy zwrócić na odliczenie podatku VAT. Jej wartość ustalana jest jednorazowo – w momencie wysyłki według stawki ustalonej w dniu wysyłki. Przy dokonywaniu kolejnych wpłat kwota potrącenia nie jest korygowana, nawet w przypadku zmiany kursu walut. Różnice kursowe (zarówno dodatnie, jak i ujemne) zaliczane są do przychodów i kosztów wraz z podatkiem VAT (art. 1 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wypełnij i prześlij bilans za pomocą aktualnego formularza do Federalnej Służby Podatkowej i Rosstat

Przykład 1
W marcu Alpha LLC wysłała do Betta LLC przesyłkę towarów o łącznej wartości 120 000 jednostek konwencjonalnych (z VAT 20% - 20 000 USD). Kurs wymiany w dniu wysyłki wynosił 45 rubli/m3. Kurs wymiany na dzień 31 marca wynosił 42 ruble/m3.
W kwietniu Betta LLC częściowo zapłaciła za towar, przekazując Alfa 40 000 USD. po stawce 40 rubli/m3. Kurs wymiany na dzień 30 kwietnia wynosił 38 rubli/m3.
W maju Betta ostatecznie zapłaciła za towar, przekazując pozostałe 80 000 dolarów. po stawce 35 rubli/m3.

Księgowy Betty odzwierciedlił te transakcje w następujący sposób.
W marcu w dniu wysyłki dokonał następujących wpisów:
DEBET 41 KREDYT 60
- 4 500 000 rubli. ((120 000 j.m. - 20 000 j.m.) x 45 rub./j.m.) - odzwierciedla koszt otrzymanych towarów;
DEBET 19 KREDYT 60
- 900 000 rubli. (20 000 j.m. x 45 rub./j.m.) - uwzględniany jest naliczony podatek VAT.
W rozliczeniu podatkowym uwzględniono koszty związane z produkcją i sprzedażą w wysokości 4.500.000 RUB.
W dniu 31 marca księgowy dokonał następującego wpisu:
DEBET 60 KREDYT 91
- 360 000 rubli. (120 000 j.m. x (45 rub./j.m. - 42 rub./j.m.) - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową przy przeliczeniu zobowiązań po kursie z ostatniego dnia miesiąca.
W rachunkowości podatkowej wygenerowano dochód nieoperacyjny w wysokości 360 000 rubli.

W kwietniu w dniu przelewu pieniędzy na konto Alfy księgowa dokonała przelewu
okablowanie:
DEBET 60 KREDYT 51
- 1 600 000 rubli. (40 000 j.m. x 40 rub./j.m.) - częściowa płatność została przelana na konto Alpha LLC;
DEBET 60 KREDYT 91
- 80 000 rubli. (40 000 j.m. x (42 rub./j.m. - 40 rub./j.m.) - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową przy przeliczaniu kwoty płatności według kur z dnia płatności;
DEBET 60 KREDYT 91
- 160 000 rubli. ((120 000 j.m. - 40 000 j.m.) x (42 rub./m3 - 40 rub./j.m.) - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową przy przeliczaniu salda zobowiązań po kursie wymiany dla płatności dziennej.
W rachunkowości podatkowej uzyskano dochód nieoperacyjny w wysokości 240 000 rubli (80 000+160 000).
W dniu 30 kwietnia księgowy dokonał następującego wpisu:
DEBET 60 KREDYT 91
- 160 000 rubli. ((120 000 j.m. - 40 000 j.m.) x (40 rub./m3 - 38 rub./j.m.) - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową przy przeliczeniu salda zobowiązań po kursie wymiany z ostatniego dnia miesiąca.
W rachunkowości podatkowej wygenerowano dochód nieoperacyjny w wysokości 160 000 rubli.

W maju księgowy dokonał następujących wpisów:
DEBET 60 KREDYT 51
- 2 800 000 rubli. (80 000 j.m. x 35 rub./j.m.) - płatność końcowa została przelana na konto Alpha LLC;
DEBET 60 KREDYT 91
- 240 000 rubli. (80 000 j.m. x (38 rub./j.m. - 35 rub./j.m.) - odzwierciedla dodatnią różnicę kursową przy przeliczeniu kwoty płatności po kursie z dnia płatności.
Rachunkowość podatkowa wykazuje dochód nieoperacyjny w wysokości 240 000 rubli.

Opcja druga: płatność została otrzymana przed wysyłką

Jeżeli kupujący dokona przedpłaty w wysokości 100%, wówczas generuje wydatki w postaci kosztu towaru w momencie przekazania pieniędzy według kursu z dnia przedpłaty. Następnie podczas wysyłki nie dokonuje się żadnych korekt i nie powstają różnice kursowe. W zasadach rachunkowości norma ta jest zapisana w paragrafie 9. W rachunkowości podatkowej paragraf 9. W rachunkowości podatkowej brak różnic kursowych przy płatności z góry jest określony w akapicie 11 artykułu Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oraz w akapicie 5 ustępu 1 artykułu Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Odliczenie VAT generowane jest również jednorazowo – w momencie przekazania zaliczki. Do potrącenia przyjmuje się kwotę wskazaną przez dostawcę na fakturze „zaliczkowej” i przeliczoną według kursu z dnia zaliczki. Ponadto w momencie wysyłki dostawca nie nalicza ponownie kwoty podatku VAT, o czym Federalna Służba Podatkowa przypomniała w piśmie z dnia 21 lipca 2015 r. nr ED-4-3/12813 (patrz „”). W związku z tym kupujący nie powinien ponownie przeliczać kwoty odliczenia.

Przykład 2
Zgodnie z umową Hurtownia LLC ma obowiązek dostarczyć Magazin LLC produkty o wartości 240 000 USD. (w tym VAT 20% - 40 000 USD). Z kolei „Sklep” zobowiązuje się do dokonania przedpłaty w wysokości 100%.
W lipcu „Sklep” przelał na konto „Hurtowca” 240 000 USD. po stawce 55 rubli/m3.
W sierpniu „Hurtownik” wysłał cały towar do „Sklepu”. Kurs wymiany w dniu wysyłki wynosił 60 rubli/m3.
Księgowy „Sklepu” odzwierciedlił te transakcje w następujący sposób:

W lipcu zamieścił posty:
DEBET 60 KREDYT 51
- 13 200 000 rubli. (240 000 j.m. x 55 rub./j.m.) - stuprocentowa przedpłata została przelana na konto Hurtownik LLC;
DEBET 68 KREDYT 76
- 2 200 000 rubli. (40 000 j.m. x 55 rub./j.m.) - przyjęte do odliczenia podatku VAT przy przedpłacie.

DEBET 41 KREDYT 60
- 11 000 000 rubli. ((240 000 j.m. - 40 000 j.m.) x 55 rub./j.m.) - odzwierciedla koszt otrzymanych towarów;
DEBET 19 KREDYT 60
- 2 200 000 rubli. (40 000 j.m. x 55 rub./j.m.) - odzwierciedlony podatek naliczony;
DEBET 68 KREDYT 19
- 2 200 000 rubli. — naliczony podatek VAT prezentowany jest do odliczenia;
DEBET 76 KREDYT 68
- 2 200 000 rubli. — przywrócono podatek VAT, dotychczas przyjęty do odliczenia od zaliczki.
Rachunkowość podatkowa obejmuje koszty związane z produkcją i sprzedażą w wysokości 11 000 000 rubli.
Księgowy nie dokonał żadnych przeliczeń ani korekt ze względu na zmiany kursów walut.

Opcja trzecia: jedna część płatności przekazywana jest przed wysyłką, a druga część - po wysyłce

W przypadku niepełnej przedpłaty wydatki kupującego składają się z dwóch części. Pierwszą z nich jest wysokość zaliczki. Drugi to koszt towaru płatny po wysyłce.

Pierwsza część jest odzwierciedlona w rachunkowości w taki sam sposób, jak w przypadku pełnej przedpłaty. Oznacza to, że wydatki są ustalane według kursu wymiany z dnia zaliczki i nie są później korygowane. Wysokość odliczenia podatku VAT ustalana jest w momencie wpływu zaliczki i nie jest przeliczana w momencie wysyłki.
W przypadku drugiej części obowiązują te same zasady, co w sytuacji, gdy płatność przekazywana jest po wysyłce. Oznacza to, że wydatki należy przeliczyć po kursie z dnia wysyłki, a następnie regularnie, aż do momentu całkowitej zapłaty, wykazać różnice kursowe. Odliczenie podatku VAT należy wygenerować jednorazowo – w momencie wysyłki i nie należy go później korygować.

Przykład 3
Zgodnie z warunkami umowy Zavod LLC ma obowiązek dostarczyć na rzecz Dealer LLC towar o wartości 120 000 USD. (w tym VAT 20% - 20 000 USD). Z kolei „Dealer” zobowiązuje się zapłacić za dostawę w dwóch ratach. Pierwsza część w wysokości 30 000 USD należy przekazać z góry, a drugą część w wysokości 90 000 USD - po wysyłce.
Zaliczka została zaksięgowana na rachunku Zakładu w czerwcu, kurs z dnia uznania zaliczki wynosił 50 rubli/m3.
Wysyłka odbyła się w lipcu. Kurs wymiany w dniu wysyłki wynosił 55 rubli/m3. Kurs wymiany na dzień 31 lipca wynosił 60 rubli/m3.
Druga część pieniędzy została przelana na konto Zakładu w sierpniu. Kurs wymiany w dniu zaksięgowania pieniędzy wynosił 65 rubli/m3.

Księgowy Dealera uwzględnił te transakcje w następujący sposób.
W czerwcu zamieścił posty:
DEBET 60 KREDYT 51
- 1 500 000 rubli. (30 000 j.m. x 50 rub./j.m.) - część przedpłaty została przelana na konto Zavod LLC;
DEBET 68 KREDYT 76
- 250 000 rubli. ((30 000 j.m.: 120% x 20%) x 50 rub./j.m.) - przyjęte do odliczenia podatku VAT w przypadku przedpłaty.

W lipcu w dniu wysyłki księgowy dokonał następujących wpisów:
DEBET 41 KREDYT 60
- 5 375 000 rubli. ((1 500 000 RUB - 250 000 RUB) + (120 000 CU - 30 000 CU): 120% x 100% x 55 RUR/CU) - odzwierciedla koszt otrzymanego towaru;
DEBET 19 KREDYT 60
- 1 075 000 rubli. (250 000 RUB + (120 000 CU - 30 000 CU): 120% x 20% x 55 RUR/CU) - uwzględniany jest naliczony podatek VAT;
DEBET 68 KREDYT 19
- 1 075 000 rubli. — naliczony podatek VAT prezentowany jest do odliczenia;
DEBET 76 KREDYT 68
- 250 000 rubli. — przywrócono podatek VAT, dotychczas akceptowany do odliczenia od przedpłaty;
W rozliczeniu podatkowym uwzględniono koszty związane z produkcją i sprzedażą w wysokości 5.375.000 RUB.
W dniu 31 lipca księgowy dokonał następującego wpisu:
DEBET 91 KREDYT 60
- 450 000 rubli. ((120 000 j.m. - 30 000 j.m.) x (60 rub./m3 - 55 rub./j.m.) - odzwierciedla ujemną różnicę kursową przy przeliczaniu salda zobowiązań po kursie wymiany z ostatniego dnia miesiąca.
W rachunkowości podatkowej wygenerowano koszty nieoperacyjne w wysokości 450 000 RUB.

W sierpniu księgowy dokonał następujących wpisów:
DEBET 60 KREDYT 51
- 5 850 000 rubli. (90 000 j.m. x 65 rub./j.m.) - płatność końcowa została przelana na konto Zavod LLC;
DEBET 91 KREDYT 60
- 450 000 rubli. (90 000 j.m. x (65 rub./j.m. - 60 rub./j.m.) - odzwierciedla ujemną różnicę kursową przy przeliczeniu kwoty płatności po kursie z dnia płatności.
Rachunkowość podatkowa wykazuje wydatki nieoperacyjne w wysokości 450 000 rubli.