Recommandations comptables. Lignes directrices pour la comptabilisation du fonds des bibliothèques des établissements d'enseignement. Principaux aspects de la cession d'immobilisations

I. Dispositions générales

1. Les présentes directives déterminent la procédure d'organisation de la comptabilité des immobilisations conformément au règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 N 26n ( enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 28 avril 2001, numéro d'enregistrement 2689).

Ces lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations s'appliquent aux organisations qui sont des personnes morales en vertu des lois de la Fédération de Russie (à l'exception des établissements de crédit et des institutions budgétaires).

2. Lors de l'acceptation d'actifs pour la comptabilisation en tant qu'immobilisations, les conditions suivantes doivent être remplies à la fois :

a) utilisation dans la fabrication de produits, dans l'exécution de travaux ou la prestation de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisation ;

b) utilisation prolongée, c'est-à-dire durée de vie utile supérieure à 12 mois ou cycle de fonctionnement normal, s'il dépasse 12 mois.

La durée de vie utile est la période pendant laquelle l'utilisation des immobilisations apporte des avantages économiques (revenus) à l'organisation. Pour certains groupes d'immobilisations, la durée d'utilité est déterminée en fonction de la quantité de production (volume de travail en termes physiques) que l'on s'attend à recevoir du fait de l'utilisation de ces immobilisations ;

c) l'organisation ne s'attend pas à la revente ultérieure de ces actifs ;

d) la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir.

3. Les immobilisations comprennent : les bâtiments, les structures et les dispositifs de transmission, les machines et équipements de travail et de puissance, les instruments et dispositifs de mesure et de contrôle, les ordinateurs, les véhicules, les outils, les stocks et accessoires de production et de ménage ; bétail de travail, de production et d'élevage, plantations pérennes, routes d'exploitation et autres installations pertinentes.

Les immobilisations comprennent également : les terrains ; objets de gestion de la nature (eau, sous-sol et autres ressources naturelles); les investissements en capital pour l'amélioration radicale des terres (drainage, irrigation et autres travaux de poldérisation); investissements en capital dans des immobilisations louées, si, conformément au contrat de location conclu, ces investissements en capital sont la propriété du preneur.

4. Ces Directives ne s'appliquent pas :

• machines, équipements et autres articles similaires répertoriés comme produits finis dans les entrepôts des organisations manufacturières, en tant que marchandises - dans les entrepôts des organisations exerçant des activités commerciales ;
• les objets remis pour installation ou à installer, qui sont en transit ;
• capitaux et investissements financiers.

5. Sur la base de ces directives, les organisations élaborent des règlements internes, des instructions, d'autres documents organisationnels et administratifs nécessaires à l'organisation de la comptabilité des immobilisations et au contrôle de leur utilisation. Ces documents peuvent être approuvés :

À la réception, à la cession et au mouvement interne des immobilisations et à la procédure de leur enregistrement (compilation), ainsi qu'aux règles de circulation des documents et à la technologie de traitement des informations comptables ;

une liste des responsables de l'organisation qui sont responsables de la réception, de l'élimination et du mouvement interne des immobilisations ;

la procédure de contrôle de la sécurité et de l'utilisation rationnelle des immobilisations de l'organisation.

6. Les registres comptables des immobilisations sont tenus aux fins suivantes :

a) la formation des coûts réels associés à l'acceptation des actifs en tant qu'immobilisations pour la comptabilité ;

b) exécution correcte des documents et réflexion en temps opportun sur la réception des immobilisations, leur mouvement interne et leur élimination ;

c) une détermination fiable des résultats de la vente et des autres cessions d'immobilisations ;

d) déterminer les coûts réels liés à l'entretien des immobilisations (visite technique, entretien, etc.) ;

e) assurer le contrôle de la sécurité des immobilisations acceptées en comptabilité ;

f) analyse de l'utilisation des immobilisations ;

g) obtenir des informations sur les actifs immobilisés nécessaires pour la divulgation dans les états financiers.

7. Les opérations de mouvement (réception, transfert interne, cession) des immobilisations sont documentées par des pièces comptables primaires.

Les documents comptables primaires doivent contenir les détails obligatoires suivants établis par la loi fédérale n° 129-FZ du 21 novembre 1996 "sur la comptabilité" (Sobraniye Zakonodatelstva Rossiyskoy Federatsii, 1996, n° 48, art. 5369 ; 1998, n° 30, art. 3619 ; 2002, N 13, poste 1179 ; 2003, N 1, poste 2 ; N 2, poste 160 ; N 27 (partie I), poste 2700) :

• Titre du document ;
• date de préparation du document;
• le nom de l'organisation pour le compte de laquelle le document est établi ;
• le contenu de la transaction commerciale;
• compteurs de transactions commerciales en termes physiques et monétaires ;
• les noms des postes des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et l'exactitude de son exécution ;
• signatures personnelles desdites personnes et leurs relevés de notes.

En outre, des détails supplémentaires peuvent être inclus dans les documents comptables primaires en fonction de la nature de la transaction commerciale, des exigences des actes juridiques réglementaires et des documents comptables, ainsi que de la technologie de traitement des informations comptables.

En tant que documents comptables primaires, documents comptables unifiés pour les immobilisations approuvées par la résolution du Comité d'État de la Fédération de Russie sur les statistiques du 21 janvier 2003 N 7 "Sur l'approbation des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilisation des immobilisations" (selon la conclusion du ministère de la Justice de la Fédération de Russie, ce document n'a pas besoin d'être enregistré par l'État - lettre du ministère de la Justice de la Fédération de Russie datée du 27 février 2003 N 07 / 1891-YUD).

8. Les documents comptables primaires doivent être correctement exécutés, avec tous les détails nécessaires remplis et porter les signatures appropriées.

9. Les pièces comptables primaires peuvent être établies sur support papier et (ou) informatique.

Les programmes d'encodage, d'identification et de traitement informatique des documents sur support machine doivent disposer d'un système de protection et être stockés dans l'organisation pendant la période établie pour le stockage des pièces comptables primaires pertinentes.

10. L'unité de compte des immobilisations est un objet d'inventaire. Un élément d'inventaire des immobilisations est un objet avec tous les accessoires et accessoires, ou un élément séparé structurellement séparé conçu pour remplir certaines fonctions indépendantes, ou un complexe séparé d'éléments structurellement articulés qui forment un tout unique, conçu pour effectuer un travail spécifique. Un complexe d'objets structurellement articulés est un ou plusieurs objets ayant des objectifs identiques ou différents, ayant des dispositifs et accessoires communs, une commande commune, montés sur la même fondation, à la suite de quoi chaque objet inclus dans le complexe ne peut remplir ses fonctions qu'en tant que partie du complexe, et non de façon indépendante.

Exemple. Matériel roulant de transport routier (voitures de toutes marques et types, tracteurs, remorques, remorques, semi-remorques de tous types et usages, motos et scooters) - l'objet d'inventaire pour le groupe spécifié comprend tous les dispositifs et accessoires qui s'y rapportent. Le coût de la voiture comprend le coût d'une roue de secours avec un pneu, une chambre à air et un fond de jante, ainsi qu'un ensemble d'outils.

Pour la flotte maritime et fluviale, chaque navire est un objet d'inventaire, comprenant les moteurs principaux et auxiliaires, la centrale électrique, la station radio, l'équipement de sauvetage, les mécanismes de manutention, les instruments de navigation et de mesure et un ensemble de pièces de rechange embarqué. Les éléments de production, d'équipement culturel, ménager et domestique et le gréement, situés sur le navire, mais n'en faisant pas partie intégrante, répondant aux exigences de classement des objets en immobilisations, sont comptabilisés comme des éléments d'inventaire distincts.

Les moteurs d'avions de l'aviation civile, du fait que la durée d'utilité de ces moteurs diffère de la durée d'utilité des aéronefs, sont comptabilisés comme des postes d'inventaire distincts.

Si un objet comporte plusieurs parties ayant des durées d'utilité différentes, chacune de ces parties est comptabilisée comme un élément d'inventaire indépendant.

Les investissements en capital dans les terrains, pour l'amélioration radicale des terres (drainage, irrigation et autres travaux de récupération), dans les ressources naturelles (eau, sous-sol et autres ressources naturelles) sont comptabilisés comme des objets d'inventaire distincts (par types d'objets d'investissement en capital).

Les investissements en capital pour l'amélioration fondamentale du terrain, pour un terrain appartenant à l'organisation, sont comptabilisés dans le cadre de l'objet d'inventaire dans lequel les investissements en capital ont été réalisés.

Les investissements en capital dans une immobilisation louée sont comptabilisés par le preneur comme un poste d'inventaire distinct si, conformément au contrat de location conclu, ces investissements en capital sont la propriété du preneur.

Un objet d'immobilisations appartenant à deux ou plusieurs organisations est reflété par chaque organisation dans la composition des immobilisations proportionnellement à sa part dans le bien commun.

11. Afin d'organiser la comptabilité et d'assurer le contrôle de la sécurité des immobilisations, chaque élément d'inventaire des immobilisations doit se voir attribuer un numéro d'inventaire approprié lors de leur acceptation en comptabilité.

Le numéro attribué à un article d'inventaire peut être marqué par l'apposition d'un jeton métallique, peint ou non.

Dans les cas où un article en stock comporte plusieurs parties qui ont des durées d'utilité différentes et sont comptabilisées comme des articles en stock distincts, chaque partie se voit attribuer un numéro d'inventaire distinct. Si un objet composé de plusieurs parties a une durée de vie utile commune pour les objets, l'objet spécifié est répertorié sous un numéro d'inventaire.

Le numéro d'inventaire attribué à l'élément d'inventaire des immobilisations est conservé par celui-ci pendant toute la durée de son séjour dans cet organisme.

Il n'est pas recommandé d'affecter les numéros d'inventaire des articles d'inventaire d'immobilisations retirés aux articles nouvellement acceptés pour la comptabilisation dans les cinq ans suivant la fin de l'année de cession.

12. La comptabilité des immobilisations pour les objets est tenue par le service comptable à l'aide de fiches d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations (par exemple, une forme unifiée de documentation comptable primaire pour la comptabilisation des immobilisations N, approuvée par résolution du Comité d'État de la Russie Fédération de la statistique du 21 janvier 2003 N 7 "Approbation des formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilisation des immobilisations"). Une fiche d'inventaire est ouverte pour chaque objet d'inventaire.

Les fiches d'inventaire peuvent être regroupées dans un fichier de fiches en relation avec la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement, approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1 "Sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement " (Législation collectée de la Fédération de Russie, 2002, N 1 (partie II), article 52; 2003, N 28, article 2940), et dans les sections, sous-sections, classes et sous-classes - sur le lieu d'exploitation (divisions structurelles du organisme).

Une organisation qui possède un petit nombre d'immobilisations peut effectuer une comptabilité article par article dans le livre d'inventaire indiquant les informations nécessaires sur les immobilisations par leurs types et leurs emplacements.

13. Le remplissage de la fiche d'inventaire (livre d'inventaire) est effectué sur la base de l'acte (facture) d'acceptation et de transfert d'immobilisations, de passeports techniques et d'autres documents pour l'acquisition, la construction, le mouvement et l'élimination d'un élément d'inventaire d'immobilisations des atouts. Dans la fiche d'inventaire (livre d'inventaire), il convient de fournir: des données de base sur l'objet des immobilisations, sa durée de vie utile; méthode d'amortissement; note d'amortissement non cumulé (le cas échéant); sur les caractéristiques individuelles de l'objet.

14. Il est également recommandé d'ouvrir une fiche d'inventaire d'un objet d'immobilisation reçu en location afin d'organiser la comptabilisation de l'objet spécifié en compte hors bilan dans le service comptable du preneur. Cet objet peut être comptabilisé par le preneur selon le numéro d'inventaire attribué par le bailleur.

15. La comptabilité synthétique et analytique des immobilisations est organisée sur la base de registres comptables recommandés par le ministère des Finances de la Fédération de Russie ou élaborés par des ministères, d'autres autorités ou organisations exécutives.

16. S'il existe un grand nombre d'immobilisations à leur emplacement dans les divisions structurelles, leur comptabilisation peut être effectuée dans la liste d'inventaire ou tout autre document pertinent contenant des informations sur le numéro et la date de la fiche d'inventaire, le numéro d'inventaire de l'immobilisation élément d'actif, le nom complet de l'élément, son coût initial et des informations sur la cession (mouvement) de l'objet.

17. Les fiches d'inventaire des immobilisations acceptées en comptabilité ainsi que les immobilisations mises hors service au cours du mois peuvent être (jusqu'à la fin du mois) séparées des fiches d'inventaire des autres immobilisations.

18. Les données des fiches d'inventaire sont rapprochées mensuellement avec les données de la comptabilité synthétique des immobilisations.

19. Sur la base des données comptables pertinentes, ainsi que de la documentation technique, l'organisation exerce un contrôle sur l'utilisation des immobilisations.

Parmi les indicateurs caractérisant l'utilisation des immobilisations, on peut notamment citer : les données sur la disponibilité des immobilisations avec leur répartition en propre ou en location ; actif et inutilisé ; données sur les heures de travail et les temps d'arrêt par groupes d'immobilisations ; des données sur la production de produits (travaux, services) dans le cadre d'immobilisations, etc.

20. Selon le degré d'utilisation, les immobilisations sont divisées en celles situées :

• en opération;
• en stock (réserve);
• en réparation;
• en phase d'achèvement, équipement complémentaire, reconstruction, modernisation et liquidation partielle ;
• sur la conservation.

21. Les immobilisations, en fonction des droits de l'organisation sur celles-ci, sont divisées en:

• les immobilisations possédées par le droit de propriété (y compris louées, transférées à titre gratuit, transférées à la gestion fiduciaire);
• immobilisations sous gestion économique ou gestion opérationnelle de l'organisation (y compris celles louées, transférées à titre gratuit, transférées pour la gestion fiduciaire);
• les immobilisations reçues par l'organisation en location ;
• immobilisations reçues par l'organisation pour une utilisation gratuite ;
• immobilisations reçues par l'organisation en gestion fiduciaire.

Le statut des recommandations comptables dans le cadre de la nouvelle loi comptable est assez clair - ce sont des explications "auxiliaires", totalement facultatives. Dans la partie 8 de l'art. 21 de la loi N 402-FZ stipule explicitement : ces recommandations sont appliquées par les entités économiques exclusivement sur une base volontaire. Néanmoins, les recommandations seront un élément important du système de régulation comptable. Les objectifs de leur développement et de leur adoption sont précisés comme suit :

Application adéquate des normes fédérales et de l'industrie ;

Réduire le coût d'organisation de la comptabilité;

Diffusion des meilleures pratiques en matière d'organisation et de tenue de la comptabilité, des résultats de la recherche et du développement dans le domaine de la comptabilité.

Procédure d'application des normes fédérales et de l'industrie;

Les formes de documents comptables, à l'exception de celles établies par les normes fédérales et industrielles ;

Formes organisationnelles de la comptabilité ;

Organisations de services comptables d'entités économiques;

technologies comptables ;

La procédure d'organisation et de mise en œuvre du contrôle interne de leurs activités et de leur comptabilité ;

La procédure d'élaboration des normes par les entités économiques.

Grâce à ces innovations, le système de régulation comptable devrait devenir totalement transparent quant au statut des différentes réglementations. Le fait est qu'en plus du PBU et du Règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie, le ministère des Finances de la Russie a publié un certain nombre d'autres documents. Par exemple, les directives pour la comptabilisation des immobilisations (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N 91n) et les directives pour la comptabilisation des stocks (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n). En effet, ces documents précisent et expliquent la procédure d'application des règles générales établies respectivement dans le PBU 6/01 et le PBU 5/01. Ces "manuels" ne font pas partie intégrante du PBU, et ne peuvent donc être attribués au niveau réglementaire de la réglementation comptable. Ils peuvent être qualifiés de documents de niveau méthodologique, ce qui, en théorie, ne devrait pas être obligatoire.

Cependant, les fonctionnaires considéraient ces documents "auxiliaires" comme contraignants. Ainsi, dans la lettre déjà mentionnée du ministère des Finances de la Russie du 22.03.2011 N 07-02-10 / 20 et PBU 6/01, et les directives pour la comptabilisation des immobilisations sont appelées réglementations "égales", dans selon laquelle la comptabilité doit être tenue, en particulier la cession d'immobilisations. Et en général, les fonctionnaires dans leurs lettres font assez souvent référence à la fois au PBU 6/01 et à la méthodologie (lettres du ministère des Finances de Russie du 08/06/2012 N 03-05-05-01 / 31, du 28/04 /2012 N 07-02 -06/119, Service fédéral des impôts de Russie du 29/08/2011 N ZN-4-11 / [courriel protégé]). Et dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 18.04.2011 N 07-02-06 / 53, il est indiqué: Les directives pour la comptabilisation des immobilisations déterminent la procédure d'organisation de la comptabilité des immobilisations conformément au PBU 6/01 .

Les juges argumentent de la même manière, se référant au «manuel» comme un document officiel établissant une procédure comptable obligatoire pour tous (voir, par exemple, Lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 novembre 2011 N 148 "Examen de la pratique de règlement des affaires par les tribunaux arbitraux liés à l'application de certaines dispositions du chapitre 30 du Code fiscal de la Fédération de Russie").

Outre les lignes directrices ci-dessus, il existe d'autres documents du même groupe. En particulier, les directives méthodologiques pour la comptabilité des outils spéciaux, des dispositifs spéciaux, des équipements spéciaux et des vêtements spéciaux (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 décembre 2002 N 135n) et des instructions sur la réflexion dans la comptabilité des organisations des opérations liées à la mise en œuvre d'un accord de gestion de fiducie immobilière ( approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 novembre 2001 N 97n), Lignes directrices pour la formation des états financiers lors de la réorganisation des organisations (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 20 mai 2003 N 44n), Recommandations standard sur l'organisation de la comptabilité des petites entreprises (approuvées. Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 21 décembre 1998 N 64n). Ce dernier en fait "a fait une promotion", parce que. les aspects qu'elles réglementent devront désormais être réglementés au niveau des normes fédérales. C'est la différence fondamentale et l'innovation positive de la loi N 402-FZ :

Ce qui sera écrit directement dans les normes fédérales et industrielles dont l'utilisation est obligatoire, ce sont précisément les règles, pas les recommandations ;

Tout ce qui ne sera pas directement fixé dans les normes fédérales et industrielles, mais sera expliqué dans les recommandations comptables, a vraiment le statut de recommandations dont l'utilisation n'est pas obligatoire pour les entités économiques.

Cependant, dans tous les cas, les entités économiques devront tenir compte des nouvelles recommandations - après tout, elles devraient clarifier les questions complexes et controversées de l'application des normes fédérales et industrielles, ainsi que généraliser l'expérience accumulée en comptabilité et refléter les réalisations avancées de la science comptable. Ainsi, l'étude des recommandations permettra aux comptables d'éviter les erreurs ou les malentendus de certaines dispositions des normes et de former correctement leur jugement professionnel. Mais il ne sera plus possible de se référer à des recommandations pour justifier sa position devant les tribunaux en cas de désaccord avec les autorités fiscales et autres autorités de régulation. Formé sur la base de normes et à l'aide de recommandations, le jugement professionnel doit se refléter dans les normes internes de l'entité économique.

Fixez la même procédure pour comptabiliser les coûts de transport et d'approvisionnement (TZR) pour les biens et les matériaux.

Cela vous permettra d'éviter les recalculs si vous devez utiliser comme précédemment comptabilisés en tant que marchandises.

Et si vous choisissez une option comptable qui implique l'inclusion de TZR dans le coût des stocks, rapprochez également la comptabilité de la comptabilité fiscale (articles 6, 13 PBU 5/01 ; clause 2, article 254, article 320 du code des impôts de La fédération Russe).

La classification du système d'exploitation est facultative

Lors de la détermination en comptabilité, il n'est pas du tout nécessaire de se laisser guider par la classification OS. Vous pouvez vous concentrer sur le terme réel de l'utilisation prévue de l'OS.

Et pour la location d'un bien immobilier, il est tout à fait possible d'utiliser le STI égal à la durée du contrat de location. L'essentiel est de fixer cette méthode d'établissement de cette période dans la politique comptable.

Les demandes d'impôt foncier ne doivent pas non plus être (clause 20 PBU 6/01; Décision de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 25 septembre 2014 N 305-KG14-1477; clause 1 de l'article 375 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).

Prime fournisseur - autres revenus

Refléter la prime du fournisseur en tant qu'indépendant en approuvant cette méthode dans la politique comptable. Cela vous permettra d'éviter les différences entre la fiscalité et la comptabilité. En effet, dans la comptabilité fiscale, la prime du fournisseur est toujours un revenu hors exploitation (clause 8 de l'article 250 du code des impôts de la Fédération de Russie; Lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 septembre 2012 N 03-03-06 / 1/506). Et en comptabilité, il existe un autre moyen de comptabiliser la prime - une diminution du coût d'achat des biens de son montant.

Refus de réévaluer les immobilisations

Si vous avez défini une interdiction dans la politique comptable, celle-ci doit être respectée. Dans le cas contraire (par exemple, en cas de décote illégale d'immobilisations), une taxe foncière supplémentaire peut vous être facturée (Décision de l'AS MO du 07.09.2016 N Ф05-12620 / 201).

Déterminer les revenus en tenant compte des remises et des majorations

En comptabilité, déterminez le chiffre d'affaires en tenant compte de toutes les remises et capes prévues par le contrat. Si le prix a changé après l'expédition, mais au cours de la même année, vous devez ajuster les revenus du compte 90 "Ventes" du montant de la différence.

Création d'une réserve pour congés payés

Si vous n'y avez pas droit, créez une réserve en comptabilisation des dépenses futures pour payer les vacances aux employés. Sinon, vous ferez une erreur et vos rapports pourraient être reconnus comme non fiables. Et cela peut entraîner une amende (clause 20 de l'information du ministère des Finances de Russie du 29 juin 2016 N PZ-3 / 2016; clause 1 de l'article 120 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En matière de comptabilité fiscale, les organisations ont la liberté de choisir de créer ou non une réserve de vacances (article 313, clause 1, article 324.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Coûts de réparation du système d'exploitation - dépenses courantes

Reconnaître le coût de la réparation du système d'exploitation dans les dépenses courantes. Ces dépenses n'ont aucun lien avec les périodes de déclaration suivantes. Et même un montant important de ces dépenses n'est pas une raison pour les refléter sur le compte 97 "Frais reportés".

Contribution à la propriété JSC - autres dépenses

Les apports aux biens de la société par actions pour couvrir ses pertes doivent être considérés comme d'autres dépenses. Autrement dit, réfléchissez au débit du compte 91-2 et au crédit du compte d'enregistrement du bien transféré - 51, 01, 10, etc. Il n'y a aucune raison de comptabiliser les investissements financiers dans ce cas. Après tout, il n'est pas nécessaire de dire qu'un tel investissement est garanti pour vous rapporter des revenus à l'avenir.

Choisir une société d'audit

Lorsque vous choisissez une société d'audit, demandez quels services elle fournit et quelles approches elle utilisera dans son travail. Quelqu'un dans ses jugements est guidé par les IFRS, et quelqu'un suit strictement la lettre de PBU. Il est souhaitable que l'entreprise compte au moins 10 à 15 employés à temps plein avec des certificats d'audit. Le niveau de l'entreprise est également indiqué par le fait que ses employés interviennent lors de conférences, qu'ils soient publiés dans des publications spécialisées.

L'allocation de vacances comprend toutes les dépenses de vacances

Lors du calcul du montant de la réserve pour indemnité de vacances, il est nécessaire de déterminer toutes les dépenses associées aux vacances de l'employé (clause 15 PBU 8/2010). Et comme les indemnités de vacances sont assujetties aux primes d'assurance, leurs montants doivent également être inclus dans une telle obligation estimée (réserve).

Indemnisation des vacances non utilisées à la charge de la réserve

N'hésitez pas à radier le montant de l'indemnité pour les vacances non utilisées en comptabilité au détriment de la réserve de vacances (clause 8 du PBU 8/2010; annexe à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29/01/2014 N 07- 04-18/01). Mais rappelez-vous qu'en comptabilité fiscale, cela ne peut pas être fait. L'indemnité n'est pas prélevée sur la réserve, mais est immédiatement prise en compte dans les charges fiscales. Cela signifie que vous devrez refléter les différences selon le PBU 18/02.

Cessation et reprise de l'amortissement des immobilisations mises à niveau

La procédure d'arrêt et de reprise du calcul de l'amortissement dans le cas où les travaux de mise à niveau du système d'exploitation ont été effectués pendant plus de 12 mois doit être fixée dans la politique comptable, car cette question n'est pas réglementée dans le PBU 6/01. La procédure peut être la suivante (suivant les règles générales du PBU 6/01) (Clause 21, 22 du PBU 6/01) :

• fin de l'amortissement - à partir du 1er jour du mois suivant le mois de début des travaux de modernisation ;
• renouvellement - à partir du 1er jour du mois suivant le mois d'achèvement de la modernisation.

Vente de devises étrangères dans les états financiers

Si, en comptabilité, vous reflétez en détail la vente de devises étrangères, alors, lorsque vous remplissez le compte de résultat, cumulez ces revenus et dépenses (lettre du ministère des Finances de la Russie du 24/01/2011 N 07-02-18 / 01). Si dans les rapports vous reflétez (ainsi que dans la comptabilité) dans les autres revenus les roubles reçus et dans les autres dépenses - la devise vendue (en équivalent rouble au taux de la Banque de Russie), alors les autorités fiscales peuvent avoir des questions inutiles lors de la comparaison des indicateurs comptables et des déclarations selon les arrivés. Oui, et les utilisateurs des états financiers seront induits en erreur sur le volume des ventes.

Signature de la comptabilité par le chef comptable

Le chef comptable ne peut pas signer la comptabilité si cela n'est pas requis par les règles internes de l'organisation. En effet, selon la loi sur la comptabilité, la signature du chef de l'organisation sur les états financiers (sur sa version papier) est suffisante (Message d'information du ministère des Finances de la Russie du 19/05/2015).

Démontage des marchandises reçues

Si vous devez démonter les marchandises précédemment reçues, vous devez établir vous-même la procédure de répartition du coût réel des marchandises d'origine entre les nouvelles rubriques. Supposons qu'un ensemble se compose de différentes choses, alors son coût réel peut être distribué, par exemple, proportionnellement au prix de vente de chaque article. Et n'oubliez pas de prescrire la procédure établie dans la politique comptable.

Provision pour passifs estimés

Une réserve pour passifs estimés est constituée à hauteur des dépenses nécessaires à l'exécution de ces passifs. La procédure spécifique de détermination du montant des contributions à la réserve dans le PBU 8/2010 n'est pas définie. Par conséquent, vous devez estimer vous-même le montant des coûts éventuels sur la base des faits disponibles ou de l'expérience d'opérations similaires, et parfois avec l'aide d'experts indépendants. Assurez-vous d'établir un document et d'enregistrer l'estimation des coûts.

TVA sur le transfert de propriété au capital social

Si, dans les documents constitutifs, le bien transféré à votre capital autorisé est évalué sans TVA, considérez le montant de la taxe que le participant a restitué en tant que capital supplémentaire sur le compte 83. Après tout, dans ce cas, le montant de la TVA est transféré au-delà de ce que va payer la part au Royaume-Uni.

Formulaires comptables simplifiés

Si vous êtes éligible aux méthodes comptables simplifiées, vous pouvez préparer des enregistrements comptables à l'aide de formulaires simplifiés. Autrement dit, préparez uniquement un bilan et un état des résultats financiers. Cependant, s'il s'avère que vous n'aviez pas un tel droit, l'inspection pourra infliger une amende de 200 roubles à l'organisation. pour chaque formulaire d'états financiers non soumis à temps (état des variations des capitaux propres, état des flux de trésorerie et explications) (article 126 du Code fiscal de la Fédération de Russie; Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 21 novembre 2012 N AS-4-2 / [courriel protégé]).

En outre, une amende administrative d'un montant de 300 à 500 roubles peut être infligée au chef ou au chef comptable. (Article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Les états financiers peuvent être soumis sur papier

Les rapports comptables aux autorités fiscales peuvent toujours être soumis sur papier. Il n'y a aucune obligation de le soumettre sous forme électronique (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 7 décembre 2015 N SD-4-3 / 21316; Ministère des finances de Russie du 11 juin 2015 N 03-02-08 / 34055). De plus, les formulaires de déclaration papier n'ont pas besoin d'être orientés vers la machine (avec des codes à barres).

Correction d'erreurs significatives dans les rapports soumis

Si vous trouvez des erreurs importantes dans la comptabilité annuelle soumise au Service fédéral des impôts et à l'autorité statistique, elles peuvent être corrigées. Mais seulement si cette comptabilité n'a pas encore été approuvée par les propriétaires (par exemple, une assemblée des actionnaires).

Sous forme électronique, n'oubliez pas d'inscrire le numéro de correction, et sur la version papier du formulaire de déclaration, en haut de la première page, indiquez la mention "Révisé" (Points 6, 7, 8 PBU 22/2010 ; Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 31 décembre 2015 N AS-7 -6/ [courriel protégé]).

Directives pour la comptabilisation des immobilisations sont l'un des documents les plus importants en termes de contenu, sur lesquels toute organisation devrait être guidée en matière de comptabilité des immobilisations. Cet article est consacré aux principes de base et aux approches de comptabilisation des immobilisations qui contiennent de telles directives et à ce qu'il est important de garder à l'esprit pour l'entreprise.

Dispositions générales des lignes directrices

Le document appelé directives méthodologiques pour la comptabilisation des immobilisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 octobre 2003 n ° 91n (ci-après dénommés instructions n ° 91n), divulgue et précise les normes du PBU 6/01 (approuvé par arrêté du ministère de Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n° 26n). Le document établit un large éventail de caractéristiques de la comptabilité des immobilisations, qui devraient guider les entreprises dans la pratique de la tenue d'une telle comptabilité.

La première section des lignes directrices est consacrée aux questions générales. Il précise quelques problèmes d'organisation. A savoir, il est prescrit que, sur la base des instructions n ° 91n, la société élabore indépendamment un règlement comptable interne, dans lequel il doit être fixé (clause 5 des instructions n ° 91n):

• les formulaires de documents primaires qui enregistrent les faits du mouvement des immobilisations ;
• une liste de spécialistes chargés de la tenue des registres ;
• règles et procédures de surveillance de l'utilisation du système d'exploitation.

De plus, au paragraphe 6 des instructions n ° 91n, les objectifs de la comptabilisation des immobilisations dans une entreprise sont décrits, qui sont généralement similaires aux objectifs fondamentaux de l'organisation de la comptabilité dans une entreprise.

• un tel actif sera utilisé par l'entreprise en production ou à des fins administratives ;
• l'entreprise prévoit d'utiliser un tel actif pendant plus de 12 mois.

Dans le même temps, la clause 7 des instructions n ° 91n stipule que toutes les opérations sur les mouvements d'immobilisations (leur réception, leur mouvement au sein de l'entreprise et leur cession) doivent être correctement reflétées dans les documents primaires.

IMPORTANT! Les documents primaires doivent contenir les détails suivants: le nom de l'entreprise, les immobilisations, le contenu du fait du mouvement des immobilisations, les indicateurs numériques de mouvement, les coordonnées des spécialistes responsables, ainsi que leurs signatures. Les documents peuvent être établis à la fois sur papier et sous forme électronique (clauses 7 à 9 des instructions n ° 91n).

Comme indiqué aux par. 10, 11 des directives n ° 91n, l'unité comptable des immobilisations de l'entreprise est un objet d'inventaire, auquel est attribué un numéro comptable approprié. Dans ce cas, un tel objet d'inventaire signifie :

• Un objet OS séparé (avec tous les appareils nécessaires), conçu pour exécuter certaines fonctions et tâches dans l'entreprise.
• Ou un complexe de systèmes d'exploitation articulés qui fonctionnent comme une entité unique et comme une entité unique sont conçus pour effectuer les tâches nécessaires dans l'entreprise. Dans le même temps, il est important que séparément (et non dans un complexe) ces systèmes d'exploitation perdent leur valeur pour l'entreprise et ne puissent plus remplir les fonctions nécessaires. Un exemple serait une carrosserie de camion et son moteur, qui constituent ensemble un seul objet d'inventaire - un camion.

Les instructions n° 91n stipulent que chaque navire agit comme un objet d'inventaire distinct par rapport à la flotte. Mais dans l'aviation, la procédure est différente : chaque moteur d'avion doit être enregistré comme un objet d'inventaire indépendant.

NOUS FAISONS ATTENTION ! La règle principale qui doit guider une entreprise lors de la division des immobilisations en objets d'inventaire est la suivante: si un seul objet comporte des composants dont la durée de vie utile diffère les uns des autres, ces pièces doivent être enregistrées en tant qu'objets d'inventaire indépendants.

Pour conserver des enregistrements des objets du système d'exploitation, des formulaires spéciaux sont fournis - des cartes d'inventaire, que l'entreprise doit avoir en relation avec chaque objet d'inventaire dont elle dispose. Si l'entreprise a reçu le système d'exploitation à louer, une telle carte doit être ouverte sur un compte hors bilan.

De plus, les dispositions générales des instructions n° 91n décrivent comment tenir des registres si une entreprise a trop ou trop peu d'immobilisations.

Quels aspects de la détermination du coût initial d'un actif sont reflétés dans les lignes directrices ?

Les instructions n° 91n établissent qu'une entreprise peut prendre en compte une immobilisation dans un large éventail de cas. A savoir : lors de l'acquisition, de la construction, de la réception à titre d'apport au Royaume-Uni d'autres sociétés, etc. n° 91n).

IMPORTANT! Le coût initial de l'immobilisation est le montant que l'entreprise a réellement dépensé pour acquérir/construire l'immobilisation en question, moins le montant de la TVA sur ces coûts.

Dans le même temps, les dépenses réelles de l'entreprise au paragraphe 24 des instructions n ° 91n sont comprises comme une liste large et ouverte de dépenses qui sont en quelque sorte liées au fait du transfert d'immobilisations à la société. À savoir:

• paiement dans le cadre d'un contrat de vente et d'achat, d'un contrat (y compris pour les consultations et le support d'information fournis en relation avec l'acquisition de ce système d'exploitation), etc. ;
• le coût de livraison du système d'exploitation et de certains travaux (si nécessaire), à ​​la suite desquels le système d'exploitation devient utilisable dans l'entreprise ;
• paiements douaniers, redevances, droits, taxes non remboursables ;
• les commissions payées aux intermédiaires ;
• autres dépenses liées à l'acquisition d'immobilisations.

Les comptables doivent se rappeler que le groupe « Autres dépenses » ne peut pas inclure les affaires générales ou d'autres dépenses similaires.

De plus, les instructions n° 91n fixent certaines spécificités de la formation du coût initial des immobilisations. En particulier:

• Si l'entreprise n'a pas acheté l'immobilisation sur le côté, mais l'a créée elle-même (par exemple, a construit un bâtiment), le coût initial de l'immobilisation dans la comptabilité de l'entreprise sera formé comme la somme des coûts réellement engagés pour créer une telle immobilisation.
• Dans une situation où une entreprise apporte une immobilisation en tant que contribution au Royaume-Uni, en comptabilité, le coût initial sera la valeur monétaire estimée sur laquelle les fondateurs de l'entreprise se sont mis d'accord.
• Si l'immobilisation a été donnée à l'entreprise, un tel objet est alors pris en compte à son prix de marché à la date de réflexion dans la comptabilité.
• Dans une situation où l'immobilisation est transférée à l'entreprise en vertu de contrats en vertu desquels l'entreprise est tenue de payer en éléments non monétaires, le coût initial de l'immobilisation est calculé comme le prix de celle-ci (et s'il est impossible de calculer le prix, le prix d'articles similaires).
• Si, à la suite de l'inventaire, l'entreprise a identifié des objets précédemment non comptabilisés, ils doivent alors être enregistrés à la valeur marchande actuelle.

Plus loin. Dans la clause 38 des instructions n ° 91n, il est établi qu'il est nécessaire de prendre en compte les immobilisations d'une société sur la base d'un document spécial - un acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations. En même temps, un tel acte doit être généré pour chaque objet OS individuel. L'exception concerne les objets de même nature, que l'entreprise prend en compte en même temps : un acte général peut être dressé pour eux.

Qu'est-ce qu'il est important de retenir lors de l'évaluation du système d'exploitation ?

Le principe principal qui fixe les instructions n ° 91n concernant l'évaluation ultérieure des immobilisations est le suivant: à l'avenir, le coût des immobilisations, en règle générale, n'est pas révisé.

Cependant, des exceptions sont possibles. En particulier, le coût initial des immobilisations doit être modifié en comptabilité lorsque l'installation a fait l'objet d'un équipement supplémentaire, d'une reconstruction, d'une modernisation, d'une réévaluation et d'une liquidation partielle.

NOUS FAISONS ATTENTION! Dans le même temps, le coût de la modernisation, de l'équipement supplémentaire, etc. peut être pris en compte avec l'objet OS (dans la même fiche d'inventaire) et pris en compte séparément (une fiche d'inventaire distincte est alors ouverte).

Les instructions n° 91n prévoient qu'une entreprise ne peut pas réévaluer les immobilisations à leur valeur actuelle plus d'une fois par an. Dans le même temps, un tel coût actuel signifie une telle somme de fonds que l'entreprise paierait si, à cette date, il était nécessaire de remplacer d'urgence l'actif.

Pour calculer la valeur actuelle, la clause 43 des instructions n ° 91n implique l'utilisation d'une plage de données différente, notamment:

• statistiques des prix;
• informations sur les prix publiées dans les médias;
• les informations sur les prix de la pratique de l'entreprise ;
• avis d'experts, etc...

Cependant, l'entreprise doit garder à l'esprit que si elle décide de réévaluer une fois les objets d'immobilisation dans la comptabilité, cela devra être fait régulièrement à l'avenir (paragraphe 44 des instructions n ° 91n).

IMPORTANT! Lors de la réévaluation, non seulement la valeur de l'immobilisation est examinée, mais également l'amortissement qui a été comptabilisé pour toute la période d'utilisation de l'immobilisation.

Plus loin. Les comptables de l'entreprise doivent clairement comprendre que les résultats de la réévaluation des immobilisations dans leur ensemble pour l'année doivent être reflétés séparément dans la comptabilité. Dans le même temps, un aspect important est l'impact des résultats de la réévaluation sur le montant du capital supplémentaire de l'entreprise. En général, les règles sont les suivantes :

• La réévaluation des immobilisations augmente le capital supplémentaire de l'entreprise et le montant de la démarque ultérieure le diminue.
• Si, toutefois, les immobilisations ont été réduites en premier, le montant de la réduction n'affecte pas le capital supplémentaire, mais est attribué à d'autres dépenses. La réévaluation ultérieure est d'abord incluse dans le résultat financier de la société en tant qu'autres produits. Et lorsque le montant de la réévaluation dépasse le total de la démarque précédente, une nouvelle réévaluation constituera le capital supplémentaire de la société.
• Lorsqu'un actif est mis hors service, la réévaluation de cet actif est transférée du capital supplémentaire aux bénéfices non répartis.

Pour plus d'informations sur le capital supplémentaire de la société, voir l'article.

Aspects de la comptabilisation et de la comptabilisation de l'amortissement des immobilisations conformément aux directives

Comme il ressort du paragraphe 49 de l'instruction n° 91n, l'entreprise doit amortir toutes les immobilisations qu'elle détient sur les droits de propriété, de gestion économique ou de gestion opérationnelle (selon PBU 6/01).

Les instructions n° 91n précisent certaines caractéristiques selon lesquelles certaines catégories d'entreprises doivent être amorties. À savoir:

• Les entreprises à but non lucratif sont exemptées de l'obligation de calculer l'amortissement. Au lieu de cela, ils doivent conserver des enregistrements de l'amortissement total des immobilisations pour l'année sur un compte hors bilan.
• Aucune organisation ne devrait facturer d'amortissement sur des objets tels que des terres ou d'autres objets naturels, c'est-à-dire sur des objets qui ne perdront pas leurs propriétés utiles pour les consommateurs même après 50 ans.
• Si le système d'exploitation est loué, l'amortissement comptable est généralement facturé par le bailleur. Dans le cadre d'un contrat de location, un actif peut être comptabilisé à la fois par le bailleur et le preneur, selon qui, en vertu du contrat, agit en tant que détenteur du solde. En particulier, si le contrat stipule que le bien est inscrit au bilan du preneur, celui-ci facture alors un amortissement. Et vice versa.

Dans la clause 53 des instructions n ° 91n, les méthodes possibles de calcul de l'amortissement dans une entreprise sont prescrites. Ce sont les méthodes :

• linéaire;
• équilibre décroissant;
• par la somme des nombres d'années de vie utile ;
• proportionnellement au volume de production.

Dans le même temps, il est important pour une entreprise de comprendre qu'après avoir choisi l'une des méthodes proposées, il faudra l'appliquer tout au long de la vie de l'objet OS (groupe d'objets).

Au paragraphe 59 des instructions n ° 91n, il est expliqué comment la durée de vie utile d'un actif doit être déterminée. En particulier, il est recommandé de prendre en compte les facteurs suivants :

• les performances attendues du système d'exploitation ou sa capacité ;
• l'usure physique estimée, qui, à son tour, dépend des conditions et de l'intensité d'utilisation de l'objet ;
• diverses conditions-restrictions à l'utilisation d'un tel objet (par exemple, la durée du contrat de location du système d'exploitation).

Si l'entreprise a complété ou mis à jour le système d'exploitation, la durée de vie utile doit être examinée objectivement.

Aux pp. 61-64 lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations la procédure d'amortissement de base est définie :

• le calcul commence le 1er jour du mois suivant le mois où l'OS a été accepté par l'entreprise pour la comptabilisation ;
• l'amortissement cesse d'être comptabilisé de la même manière : à partir du 1er jour du mois suivant la sortie ou l'amortissement complet du bien le mois précédent ;
• en cas de conservation à long terme (plus de 3 mois) ou de restauration (plus de 12 mois), l'amortissement n'est pas facturé ;
• l'amortissement est "accumulé" dans la comptabilité d'exercice et est déclaré dans la période à laquelle il se rapporte réellement.

Recommandations pour les lignes directrices concernant la maintenance et la restauration des objets OS

Comme il ressort du paragraphe 66 des instructions n ° 91n, l'entreprise contient un objet OS afin qu'elle ne perde pas ses qualités opérationnelles et profite continuellement à l'entreprise pendant une longue période. Dans ce cas, deux manières de contenir les objets OS sont distinguées :

• inspection technique de l'objet OS ;
• maintenir un tel objet OS dans un état approprié pour effectuer des tâches de travail.

La restauration, dans le contexte des instructions n ° 91n, signifie qu'en relation avec l'un ou l'autre objet du système d'exploitation qui a perdu ses propriétés de fonctionnement dans une certaine mesure, l'une des actions suivantes est effectuée :

• réparation du système d'exploitation ;
• un tel objet est modernisé par l'entreprise ;
• Le système d'exploitation est en cours de reconstruction.

Le paragraphe 67 des instructions n° 91n indique que l'entreprise doit comptabiliser intégralement les frais de réparation sur la base des documents primaires. A savoir : il peut s'agir de coûts tels que l'achat de matériaux, le salaire des ouvriers, l'achat de services auprès de prestataires tiers, etc.

NOUS FAISONS ATTENTION ! Si l'entreprise répare l'objet, il est conseillé de le noter dans la fiche d'inventaire correspondante. Dès que la réparation est terminée, les informations de la fiche d'inventaire sont également mises à jour avec un ajustement correspondant.

Pour refléter le fait d'une modernisation ou d'une reconstruction de l'objet OS, l'entreprise doit avoir un acte approprié.

IMPORTANT! Si le système d'exploitation se compose de plusieurs pièces considérées comme des éléments d'inventaire indépendants, le remplacement de ces pièces à la suite d'une modernisation doit être enregistré par l'entreprise comme élimination / acquisition des éléments d'inventaire correspondants (clause 72 des instructions n ° 91n).

Principaux aspects de la cession d'immobilisations

Le dernier volet de l'instruction n°91n est consacré aux enjeux de réflexion dans la comptabilisation de la cession d'immobilisations.

Les principaux points qu'il est important pour l'entreprise de retenir sont les suivants.

Un OS peut être retiré d'une entreprise à la suite de circonstances telles que la vente, l'amortissement complet (radiation), le transfert à une autre organisation en raison d'une contribution au Code criminel, le don, la liquidation, etc.

NOUS FAISONS ATTENTION ! Parallèlement, le transfert d'un actif actif d'une unité à une autre n'est pas une cession (clause 82 des instructions n° 91n).

Quelle que soit la situation, la valeur de l'actif mis hors service doit être exclue de la comptabilité de l'entreprise.

Dans le même temps, comme expliqué au paragraphe 77 des directives n° 91n, une entreprise, avant de reconnaître un objet comme objet d'élimination (par exemple, en raison de sa dépréciation complète), doit former une commission spéciale qui déterminera si un tel objet peut être restauré, s'il est conseillé, etc.. e. Sur la base des résultats des travaux, la commission peut décider de radier l'objet des immobilisations et d'émettre la radiation sous la forme d'un acte approprié.

IMPORTANT! Si, lors de la cession de l'immobilisation, certains de ses composants peuvent être réparés, l'entreprise les prendra à nouveau en compte à la valeur d'expertise actuelle du marché simultanément avec le reflet du fait de la cession de l'immobilisation elle-même.

En conséquence, une marque appropriée est faite dans la carte d'inventaire du système d'exploitation retiré, après quoi l'entreprise devra stocker une telle carte dans les archives pendant au moins 5 ans.

Résultats

Lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations réglementer l'ensemble du processus de comptabilisation des immobilisations et expliquer en détail des questions telles que l'acceptation des immobilisations pour la comptabilité, le calcul du coût initial des immobilisations, les actions lors de la réévaluation ultérieure des immobilisations, la réalisation de sa modernisation, sa réparation. Également peint: la procédure de calcul de l'amortissement des immobilisations, les principaux aspects de l'entretien et de la restauration des immobilisations. En outre, les dispositions sont indiquées qui doivent être suivies lorsque le système d'exploitation est retiré des activités de l'entreprise. Étant donné qu'il existe de nombreuses nuances comptables dans les instructions n ° 91n, il semble que le document en question dans toute entreprise devrait servir de manuel pour un comptable responsable.

pour la comptabilité interne

opérations avec des titres

dans les sociétés de courtage et de courtage

1. Principes de base de la comptabilité interne

1.1. Documentation des opérations

1.2. Registres comptables internes

2. Back office dans la structure de l'entreprise

2.1. Front-office et back-office

2.2. Back office et comptabilité

2.3. Structure fonctionnelle du back office

3. Comptabilité primaire des transactions

3.1. Ordre commercial

3.1.1. Principes d'établissement et de diffusion des instructions pour une transaction

3.2. Billet (note de la direction)

3.2.1. Attribution de ticket

3.2.2. Formulaire de ticket et procédure de remplissage

3.2.3. Système de numérotation des billets

3.3. Confirmation de transaction

3.4. Journal des transactions

3.4.1. Affectation et maintenance d'un journal des transactions

3.4.2. Données du journal des échanges

4. Bases de données centralisées

4.1. Principes et objectifs

4.2. Fichier des noms et adresses

4.3. Dossier Titres

4.4. Les archives

4.4.1. Archives des opérations

4.4.2. Archives des transactions

4.4.3. Archives des flux de trésorerie

4.4.4. Archive du mouvement des titres

5. Plan comptable interne

5.1. Plan comptable du back office

5.2. Commentaires sur le plan comptable du système de comptabilité de caisse

6. Système de comptabilité des flux de trésorerie

6.1. Principes d'un système de comptabilité de trésorerie

6.2. Principes de tenue d'un journal de comptabilité quotidienne des fonds

6.3. Structure du Journal de comptabilité quotidienne des fonds

6.4. Un exemple d'organisation d'une caisse enregistreuse

6.5. Structure du livre de caisse

6.6. Exemple d'organisation de livre de caisse

6.7. Solde de trésorerie

7. Journal de comptabilité des opérations du concessionnaire

7.1. Objectif du journal des opérations du concessionnaire

7.2. Principes de journalisation des concessionnaires

7.3. La structure du journal des opérations du concessionnaire

7.3.1. Informations générales sur les transactions

7.3.2. Informations sur le portefeuille

7.3.3. Réévaluation boursière du portefeuille

7.4. Un exemple de l'organisation du Journal d'enregistrement des opérations des concessionnaires

7.4.1. Relation entre le Dealer Journal et le Cash Journal

7.4.2. Reporting à la direction

8. Comptabilité titres

8.1. Principes du système de comptabilité des titres

8.2. Comptes Système de comptabilité des titres

8.3. Principes de tenue du Daily Securities Journal

8.4. Reflet des opérations avec titres

8.5. Structure du Daily Securities Journal

8.6. Un exemple d'organisation du Journal de la comptabilité quotidienne des titres

8.7. Structure du Livre des Titres

8.8. Un exemple d'organisation du grand livre des titres

8.9. Réconciliation périodique de la disponibilité des titres

9. Rapports de back-office internes

9.1. Rapport sur les transactions en attente

9.1.1. Description des champs de journal

9.1.2. Un exemple d'organisation d'un journal des transactions en attente

9.2. Rapport sur l'état du compte client

9.3. Journal des transactions

10. Rapports aux clients

10.1. Principes généraux

10.2. Rapport sur l'état du compte client

10.2.1. informations générales

10.2.2. Tableau d'opération

10.2.3. La structure du portefeuille-titres du client

10.2.4. Solde du compte de trésorerie

10.2.5. Tableau récapitulatif des opérations du compte client

10.2.6. La valeur totale du portefeuille du client

10.3. Fichiers clients

11. Un exemple d'utilisation des registres comptables du back office

Les spécificités des activités des sociétés de courtage et de courtage déterminent les exigences particulières imposées par la direction de ces sociétés pour obtenir des informations financières internes - des informations sur la disponibilité des fonds et des titres dans le portefeuille de la société et des clients à tout moment.

Pour obtenir de telles informations, il n'y a pas suffisamment de données du service comptable, dont les activités sont principalement axées sur la préparation des déclarations financières et fiscales aux autorités réglementaires.

À cet égard, une comptabilité interne des transactions sur titres est nécessaire, visant principalement à fournir des informations financières à la direction pour prendre des décisions d'investissement et planifier des opérations.

Les principales missions de la comptabilité interne sont :

Formation d'informations complètes, fiables et à jour sur les transactions avec des titres

préparation des documents pour les transactions sur titres

Elaboration d'un reporting interne régulier à la direction

Préparation de rapports réguliers aux clients.

Les sociétés de courtage et de courtage effectuent une comptabilité interne des transactions sur titres séparément et en plusà la comptabilité de leurs activités financières et économiques afin de mieux refléter les opérations spécifiques effectuées par ces sociétés sur le marché des valeurs mobilières.

Les grands principes de la comptabilité interne des opérations sur titres sont les suivants :

· reflet de toutes les transactions sur titres dans les états de la comptabilité interne au jour de la transaction , c'est à dire. au plus tard à la fin du jour ouvrable au cours duquel la transaction a été conclue. Si la société reçoit des informations sur le fait d'une transaction sur titres après la fin du jour ouvrable au cours duquel la transaction a été réalisée, la transaction spécifiée est reflétée dans les états comptables internes au plus tard à la fin du jour ouvrable lorsque les informations sur la transaction a été reçue ;

· séparation dans la comptabilité interne des liquidités et titres propres et des liquidités et titres de ses clients . Le système de comptabilité interne implique l'ouverture et la tenue de comptes séparés pour les titres et de comptes pour la comptabilité analytique pour la trésorerie pour chaque client et contrepartie de la société. Chaque compte client ou contrepartie se voit attribuer un numéro unique conformément aux principes internes de numérotation des comptes dans le système comptable ;

· fournir des rapports réguliers aux clients entreprises sur la base des résultats des transactions sur titres qui ont été effectuées pour ce client. Le reporting aux clients reflète toutes les transactions effectuées pour le client avec ses fonds et titres, ainsi que le solde des fonds et titres sur le compte du client selon les données comptables internes.

La base des inscriptions dans les registres comptables internes sont les documents primaires suivants qui enregistrent le fait d'une transaction avec des titres (conclusion d'une transaction, mouvement de titres, flux de trésorerie):

· documents comptables internes qui enregistrent le fait de recevoir l'ordre d'un client d'effectuer une transaction sur titres - ordres clients, et le fait d'une transaction sur titres - notes administratives (tickets) et confirmation des transactions.

· accords, contrats, conventions pour la réalisation d'opérations sur titres ;

les documents de paiement (ordres, instructions, demandes et autres documents servant de base à la reconnaissance des paiements conformément à la législation en vigueur) ;

Documents attestant le réenregistrement de la propriété des titres (extraits du registre des actionnaires, relevés du dépositaire du compte de dépôt), ordres de transfert et autres documents nécessaires au réenregistrement de la propriété des titres conformément à la loi applicable , ainsi que les actes d'acceptation et de transfert de certificats de papiers-valeurs ;

La documentation de la comptabilité primaire des transactions est fournie en remplissant un document certifiant le fait de la réception de l'ordre d'un client d'effectuer une transaction sur titres, et un document certifiant le fait d'une transaction sur titres.

La comptabilisation des opérations sur titres en back office est effectuée à partir des journaux et des états comptables internes suivants :

Journal des transactions

Journal des opérations du concessionnaire

Journal de comptabilité quotidienne des fonds

Livre (état) de comptabilité de caisse

Journal quotidien des valeurs mobilières

Livre (état) de comptabilisation des titres

Journal des transactions en attente

Journal de bord des transactions clients

L'entreprise choisit la méthode de tenue des journaux comptables internes en fonction du volume des transactions et des capacités du logiciel :

sur papier sous forme de journal ou de fiches comptables ;

sous forme de feuilles de calcul

sous forme de bases de données informatiques faisant partie du système de traitement automatisé de l'information du back office, etc.

Dans la structure de la société de courtage et de négoce, on peut distinguer les divisions suivantes liées au processus d'exécution et de comptabilisation de la transaction :

· Département des ventes ("Front Office"), dont les employés effectuent des opérations sur titres ;

· back-office assurer l'exécution des opérations, effectuer la comptabilité interne et le contrôle des opérations sur titres ;

· Comptabilité comptabilisation des opérations et établissement des états financiers conformément aux règles de la comptabilité russe.

Le front office comprend les divisions de trading de la société - le département de trading (dealing), le département de gestion de portefeuille, les départements de travail avec les clients particuliers et institutionnels.

La fonction principale du front office est de conclure des transactions sur titres pour le compte de la société et pour le compte de ses clients. Parallèlement, un minimum de fonctions comptables et de règlement est confié au front office. La comptabilisation et l'exécution des transactions sont assurées par le back office.

La séparation du front office des fonctions de règlement, de comptabilité et de reporting permettra au département de se concentrer sur les fonctions de trading et de travailler avec les clients et est une condition nécessaire au fonctionnement efficace de l'entreprise sur le marché.