Sur la photo, Svetlana Skobeleva

Question de Natalya (Moscou), lectrice de Klerk.Ru

Notre société, conformément à un accord de licence, fournit des services de distribution de chaînes de télévision étrangères aux sociétés d'exploitation russes. Selon les accords, les factures sont émises en dollars et le paiement est effectué en roubles. Nous émettons des factures en dollars à partir de janvier 2009.

Dans le cadre de la publication de la lettre n° 3-1-07/674 du Service fédéral des impôts de Russie en date du 24 août 2009, de nombreuses contreparties demandent de remplacer les factures par des factures en roubles. Mais lors d'un récent séminaire sur la TVA, j'ai entendu dire que cette lettre avait été supprimée de toutes les bases de données d'informations et que nous avons le droit de continuer à émettre des factures en dollars jusqu'à clarification officielle sur ce sujet. Que conseillez-vous sur cette question ? Et devons-nous émettre des factures supplémentaires pour les différences de montant si nous devons encore passer aux factures en roubles ?

Il découle de la question que le prix du contrat est déterminé en dollars et que les paiements entre les parties sont effectués en roubles. Pour l'avenir, je dirai que dans une telle situation, conformément à la clause 2 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie, le contrat doit prévoir que son prix est déterminé à un montant équivalent à un certain montant en devise étrangère (dollar). Et maintenant, plus à ce sujet. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie, l'obligation monétaire doit être exprimée en roubles, puisqu'en vertu du paragraphe 1 de l'art. 140 du Code civil de la Fédération de Russie, la monnaie légale, obligatoire pour l'acceptation à sa valeur nominale dans toute la Fédération de Russie, est le rouble.

Dans le même temps, le paragraphe 2 de l'art. 140 et le paragraphe 3 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie autorise l'utilisation de devises étrangères sur le territoire de la Fédération de Russie dans les cas, de la manière et dans les conditions déterminées par la loi, ou de la manière prescrite par la loi. Par conséquent, dans le cas où l'utilisation de devises étrangères comme moyen de paiement d'une obligation monétaire est autorisée sur le territoire de la Fédération de Russie, cette dernière peut être exprimée en devises étrangères. Ces clarifications sont contenues dans la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 4 novembre 2002 N 70 (ci-après dénommée la lettre d'information).

D'après les normes du paragraphe 52 de la résolution commune du plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie n° 6, du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie n° 8 du 1er juillet 1996 « Sur certaines questions liées à l'application de la première partie du Code civil de la Fédération de Russie », il s'ensuit également qu'une obligation monétaire est exprimée en devises étrangères si les conditions de la législation sur la réglementation et le contrôle des devises sont remplies.

En outre, l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie comprend une règle (article 2) définissant la possibilité pour les parties de prévoir une clause monétaire dans une obligation monétaire. Selon cette norme, une obligation monétaire peut stipuler qu'elle est payable en roubles pour un montant équivalent à un certain montant en devises étrangères ou en unités monétaires conventionnelles (écus, « règles spéciales d'emprunt », etc.) ; dans ce cas, le montant payable en roubles est déterminé au taux de change officiel de la monnaie concernée ou des unités monétaires conventionnelles au jour du paiement, à moins qu'un taux différent ou une autre date pour sa détermination ne soit fixé par la loi ou par accord des parties .

Ainsi, la législation russe autorise l'expression d'une obligation monétaire d'un montant équivalent à un certain montant en devises étrangères ou en unités monétaires conventionnelles. Il convient de garder à l'esprit que la norme du paragraphe 2 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie concerne la méthode de détermination du montant d'une obligation monétaire, et non la méthode d'expression de celle-ci. C'est-à-dire que lors de la conclusion d'un accord comportant une clause monétaire, la règle impérative du paragraphe 1 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie, qui stipule que l'obligation doit être exprimée en roubles. Cependant, dans ce cas, ce n'est pas un montant certain, mais un montant déterminable qui est exprimé en roubles. Il est intéressant de noter que le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie n'a en aucune façon défini les obligations avec une clause monétaire dans la lettre d'information, affirmant seulement qu'elles étaient exprimées conformément à la clause 2 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie (clauses 8, 9 de la lettre d'information).

Si l'on se tourne vers la législation fiscale, on peut conclure qu'elles sont reconnues comme des obligations exprimées en unités monétaires conventionnelles. Par exemple, au paragraphe 1 de l'art. 269 ​​​​du Code des impôts de la Fédération de Russie, on trouve l'expression suivante "y compris les différences d'intérêts et de montant sur les obligations exprimées en unités monétaires conventionnelles". En outre, le ministère des Finances de la Russie, dans la lettre du 14 octobre 2009 N 03-03-06/1/662, a indiqué qu'une obligation monétaire exprimée en devise étrangère, si une telle obligation, conformément à un accord ou sur la base du L'essence de la transaction, payable en roubles russes, doit être considérée comme une obligation exprimée en unités conventionnelles.

Conformément au paragraphe 7 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, si aux termes de la transaction l'obligation est exprimée en devise étrangère, les montants indiqués sur la facture peuvent être exprimés en devise étrangère. Le raisonnement que j'ai donné nous permet de conclure que la législation civile ne définit pas l'obligation en question comme exprimée en devises étrangères, mais que dans la terminologie de la législation fiscale elle est considérée comme exprimée en unités monétaires conventionnelles. Par conséquent, la norme du paragraphe 7 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne devrait pas être appliqué dans ce cas. Cependant, l'émission de factures en roubles compliquera considérablement le travail du service comptable en raison de la nécessité d'apporter des corrections aux factures précédemment émises (c'est-à-dire à la date d'expédition).

Je vois une issue à cette situation en émettant une facture en unités monétaires conventionnelles (plutôt qu'en dollars). Après tout, l'interdiction de telles actions est l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas. Le Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou ne les conteste pas non plus. Par exemple, dans la Lettre n° 19-11/33695 du 12/04/2007, il est précisé que le vendeur peut indiquer dans la facture le prix et le coût des biens (travaux, services) en unités conventionnelles sur la base de l'accord conclu. En outre, du paragraphe 2 de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 19 avril 2006 N ШТ-6-03/417, il s'ensuit également que les autorités fiscales admettent qu'une facture peut être émise en unités conventionnelles.

Les tribunaux, guidés par le principe « ce qui n'est pas interdit, est permis », indiquent que la législation actuelle ne contient pas d'interdiction d'émettre une facture en unités conventionnelles (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du Nord -District de l'Ouest du 08/04/2008 dans l'affaire n° A56 -16847/2007, Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 17 mars 2008 N F09-1590/08-C2).

Entre autres choses, depuis le 1er janvier 2010, une norme a été introduite dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, qui restreint l'éventail des réclamations possibles concernant l'émission de factures par l'administration fiscale. En particulier, désormais l'administration fiscale a le droit de refuser de déduire la TVA de l'acheteur uniquement si les violations identifiées lors de l'établissement de la facture ne permettent pas d'identifier le vendeur, l'acheteur, le nom des biens (travaux, services), la propriété. les droits, leur valeur, ainsi que le taux d'imposition et le montant de la TVA (paragraphe 2, paragraphe 2, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il est très simple d'obtenir une consultation personnelle en ligne avec Svetlana Skobeleva - il vous suffit de remplir . Plusieurs des questions les plus intéressantes seront sélectionnées quotidiennement, dont vous pourrez lire les réponses sur notre site Internet.

Facture en euros - paiement en roubles (exemple)

Pendant les périodes d'instabilité du taux de change du rouble, de nombreuses entreprises préfèrent conclure des contrats en devises étrangères. Le montant des obligations qui en découlent est exprimé en unités monétaires étrangères. Une particularité de ces accords conclus par les résidents est que le paiement des obligations ne s'effectue pas dans la devise de l'accord. Par exemple, la facture est en euros et le paiement est en roubles. Un exemple de facture peut être téléchargé à partir du lien ci-dessous.

Quelle est la différence entre un compte en devises et un compte en roubles ?

L'émission d'une facture en devise étrangère n'est pas fondamentalement différente de l'émission d'un document similaire en roubles. Il doit indiquer tous les détails requis :

• date d'émission;
• nombre;
• nom du payeur ;
• identifiants, nom et adresse de la société recevant les fonds ;
• ses coordonnées bancaires ;
• nom des biens payés (services, travaux), unités de mesure ;
• prix unitaire et coût ;
• condition pour inclure la TVA dans le prix.

Comme devise du compte, vous devez indiquer la devise du contrat : si le contrat est en euros, alors la facture est en euros. Un exemple d'une telle facture peut être téléchargé à partir du lien ci-dessous.

Formulaire de facture en euros

Il serait utile d'indiquer dans la facture un exemple de remplissage du champ « Objet du paiement » dans l'ordre de paiement. Par exemple : « Paiement du matériel selon la facture n° 1-OB du 27 avril 2017 conformément au contrat de fourniture de matériel n° OB-0417 (en euros), TVA incluse de 10 000,00 roubles. »

De plus, vous pouvez ajouter à la facture un « rappel » à la contrepartie concernant les termes du contrat. Par exemple : « Le paiement de la facture est effectué au taux de change de l'euro établi par la Banque de Russie le jour du paiement. » Ou : « Le paiement de la facture s'effectue au taux de change de l'euro établi par la Banque de Russie le jour du paiement, majoré de 1 %.

À cet égard, il ne sert à rien de dupliquer les montants des factures exprimés en devises étrangères en roubles. La contrepartie peut payer une facture en devises en roubles dans les jours suivants son émission. L'équivalent en roubles de la facture présentée est susceptible de changer pendant cette période.

Le document de paiement doit être signé par une ou plusieurs personnes autorisées de l'organisation. Il sera tamponné si disponible.

Caractéristiques du paiement de factures en devises étrangères

Que doit suivre un comptable lorsqu'il effectue des paiements en vertu d'un accord conclu par des résidents en devises étrangères ? Par exemple, si la contrepartie émet une facture de paiement en euros (un exemple d'une telle facture à télécharger est disponible sur le lien dans le texte).

Tout d'abord, les dispositions du contrat.

En règle générale, il précise à quel taux et à quelle date la monnaie est convertie en roubles.

Par exemple, le contrat peut contenir la clause suivante : « Le paiement des obligations au titre du contrat est effectué au taux de change officiel de l'euro établi à la date de la facture. » Ou : « Le paiement au titre du contrat est effectué au taux de change officiel de l'euro établi à la date du paiement par l'Acheteur, majoré de 1,1 %.

Que devez-vous suivre lorsque le contrat ne contient pas de conditions pour convertir les obligations en devises en roubles pour le paiement ? Par exemple:

• il n'est pas indiqué à quel rythme la conversion a lieu,
• il n'est pas indiqué à quelle date le taux de conversion est fixé,
• Les deux circonstances ci-dessus ne sont pas précisées.

Dans ce cas, la conversion en roubles pour le paiement doit être effectuée au taux de change officiel de la monnaie du contrat à la date du paiement.

Il convient de faire de même si le contrat ne contient aucune référence au fait que le paiement est effectué en roubles.

Une procédure similaire s'applique lorsque les résidents concluent des contrats en dollars. Le paiement des avances et des obligations au titre de tels accords ne se fera pas dans la devise de l'accord : les factures émises seront en dollars et le paiement sera en roubles.

Quelle devise de compte est acceptée pour recharger la carte ? Comment calculer le montant du paiement ? Basé sur le tarif en vigueur ou celui valable pendant la période de transaction ? Les réponses sont dans l'article.

Payer une facture en devise étrangère : nuances et limites

Il existe 4 manières de simplifier au maximum le paiement d'une facture en devise étrangère :

1. Ouverture d'un compte spécial en devises dans un organisme de crédit (bancaire).
2. Paiement sans facture spéciale directement au destinataire indiqué.
3. Virement via système bancaire électronique.
4. Utilisation du terminal.

Lors de l'utilisation de la banque à distance, il est nécessaire de prendre en compte la commission directement pour la transaction effectuée, % pour le transfert d'argent entre portefeuilles (pour les opérations de change).

N'oubliez pas que n'importe qui peut recharger un compte de carte, mais vous pouvez recharger un compte en devise étrangère.

Dans quelle devise est-il plus rentable d’ouvrir un compte ?

Facteurs qui ont un impact direct sur le choix prochain de la devise servant le compte :

• outils de sortie ;
• centres de services;
• l'objet du compte ;
• prix pour les échanges et autres transactions.

Lorsque vous partez en Europe, réfléchissez à quelle devise est la priorité dans le pays sélectionné, en comprenant dans quelle devise ouvrir un compte ? Il vaut mieux s'orienter par la durée d'utilisation de la monnaie.

En Pologne, les dollars et les euros vous sont également utiles, en France – les dollars, en Allemagne – les euros. Le gestionnaire de l'institution financière justifiera plusieurs propositions et vous réaliserez des économies importantes.

Où ouvrir un compte en devise étrangère ?

Vous pouvez légalement ouvrir un compte en devises étrangères dans n’importe quelle banque accréditée. Préparer:

1. Passeport.
2. Déclaration de modèle.
3. Montant minimum.

Vous aurez peut-être besoin de moins d’argent, mais généralement environ 5 $ sont nécessaires. Ils sont l'activateur de compte et appartiennent au propriétaire du compte. La procédure prend 2 à 7 minutes.

Un compte universel peut être proposé. Grâce à cela, vous aurez des paiements sans problème dans les boutiques, magasins et salons étrangers. N'oubliez pas que vous devez recevoir la carte appropriée (Visa, Master Card).

Conformément à la loi, vous avez le droit de créer plusieurs comptes personnels. Le recours à différents comptes sert à diversifier les risques et est souvent pratiqué par les entrepreneurs nationaux.

Que faire si le compte est en devise étrangère et que le paiement est en roubles ?

Une question similaire peut se poser non seulement lors d'un règlement avec un vendeur régulier, mais également avec un fournisseur lors des expéditions en gros. Le contrat peut prévoir diverses options de paiement pratiques pour les personnes morales.

En règle générale, la technique est utilisée en cas de crise ou de force majeure. Vous disposez d'un compte en devises étrangères et le paiement en roubles est plus pratique pour l'entreprise. Payez les marchandises au tarif en vigueur.

Une clause distincte du contrat peut prévoir d'autres conditions avec un taux de change fixé à une date précise. Ainsi, la différence dans le montant du paiement se produit lorsque le paiement est divisé en plusieurs parties et n'existe pas lors d'un paiement anticipé unique.

Une entreprise peut refléter la différence de revenus dans le sous-compte « Montant des différences », aidant ainsi le comptable à identifier la source des écarts dans la comptabilité fiscale et commerciale.

Qui peut effectuer un transfert de devises sans ouvrir de compte ?

Tout citoyen peut effectuer un transfert de devises sans ouvrir de compte en Fédération de Russie.
Toutefois, seuls les non-résidents peuvent transférer des capitaux étrangers. Pour ces dernières personnes, le montant de la transaction est illimité.

Les Russes transfèrent des devises étrangères à l’aide d’un compte spécial en devises.

Pour une traduction interne régulière, il suffit de savoir :

• les détails du destinataire ;
• coordonnées bancaires;
• numéro de département.

N'oubliez pas que les paiements entre personnes morales, non-résidents et résidents ne peuvent être effectués que par voie non monétaire.

Paypal : devise du compte et fonctionnalités de conversion

Lorsqu'ils effectuent des transactions sur des plateformes en ligne, les entrepreneurs et les particuliers sont souvent confrontés au fait que les paiements sont cotés uniquement en USD.

Notre compatriote doit payer deux fois pour acheter des devises via Paypal :

1. Lors du débit d'un montant d'un compte en roubles.
2. Lors de l'exécution d'une opération de règlement mutuel entre contreparties.

Il existe trois façons d’éviter une perte :

• proposez à votre partenaire une autre option de règlement mutuel ;
• écrivez au support technique Paypal : la devise du compte n'est pas correctement identifiée ;
• inclure la différence dans le prix ou bénéficier d’une remise égale à la perte financière de la transaction.

Désignation de la devise du compte

Il existe de nombreux classificateurs de devises. Ils peuvent être mondiaux, interétatiques (par exemple entre les pays de l’Union douanière), nationaux ou sectoriels. La désignation globale de la devise du compte est réglementée par la norme ISO 4217. La norme établit une désignation à trois caractères. Pour les devises, trois lettres et trois chiffres sont utilisés (par exemple, RUB et 643 pour la devise russe, USD et 840 pour la devise américaine). ISO4217 est utilisé dans les transactions internationales, ainsi que dans les documents et messages associés, dans les activités bancaires et simplement commerciales comme abréviation. La norme actuelle est désignée ISO 4217:2008.

Opérations sur un compte en devises

Les opérations sur un compte en devises peuvent être effectuées par son propriétaire ou un représentant (représentant autorisé) du propriétaire. Ceux-ci inclus:

• transfert de fonds à une autre personne (morale ou physique) ;
• recevoir des fonds d'un résident ou d'un non-résident de l'État ;
• transfert de fonds d'une devise à une autre.

L'article 9 de la loi n° 173 du 10 décembre 2003 définit les cas de

effectuer des transactions en devises étrangères entre résidents de la Fédération de Russie. Les opérations dans d'autres situations sont considérées comme illégales. Des transactions entre un résident et un non-résident sont possibles.

Objet d'un compte en devises

L’objectif principal d’un compte en devises est les transactions en devises. Cela peut inclure l'acceptation de paiements et le paiement de services/biens à un résident ou à un non-résident de la Fédération de Russie, le prêt, l'accumulation de fonds ou le jeu sur les différences de taux de change. Dans le domaine des affaires, il est ouvert aux transactions avec des contreparties étrangères, aux prêts à court terme (jusqu'à 180 jours), aux investissements directs ou de portefeuille dans des projets commerciaux, ainsi qu'à d'autres fins.

Le compte peut être destiné uniquement au transfert de fonds, ou à l'accumulation et à la réception de dividendes de la banque.

Types de comptes en devises

Il n'existe pas de groupe distinct pour les devises étrangères et les banques peuvent ouvrir n'importe quel compte en roubles, dollars, euros. Les principaux types de comptes en devises sont courants (pour les particuliers), de règlement, de budget, de correspondant, de dépôt - pour les organisations individuelles, spéciaux. Il existe également des comptes de gestion fiduciaire, distincts pour les tribunaux, les notaires, les huissiers et les forces de l'ordre.

Des comptes de dépôt sont ouverts pour stocker et comptabiliser les fonds placés en banque dans le but d'accumuler et de générer des revenus.

Compte 52 « Comptes en devises »

Le compte 52 « Comptes en devises » est utilisé en comptabilité pour désigner les comptes ouverts en devises et enregistrer les mouvements de fonds sur ceux-ci. Ils sont utilisés pour les transactions avec des contreparties étrangères et les remboursements. Les espèces ne peuvent être utilisées que pour payer des voyages d'affaires à l'étranger. À quelques exceptions près, les comptes en devises ne peuvent être utilisés que pour des transactions avec des résidents d’autres pays.

Les personnes morales enregistrées dans la Fédération de Russie peuvent avoir un compte en devises dans n'importe quelle banque étrangère. Les transactions y afférentes sont également enregistrées dans le reporting.

Comptes en devises des personnes morales

Les comptes en devises des personnes morales peuvent être ouverts dans des banques russes ou étrangères. Il s’agit notamment des comptes de règlement, de correspondant, spéciaux, de dépôt et de transit. Les principaux types de comptes spéciaux : « F » (pour l'octroi et la réception de prêts de non-résidents), « P1 » (pour les prêts et l'achat et la vente de titres, d'effets), « P2 » (pour l'achat et la vente de titres, ainsi que des paiements supplémentaires).

Une personne morale a le droit d'émettre une ligne de crédit dans une banque étrangère ou russe en devise étrangère.

Comptes en devises des particuliers

Les comptes en devises des particuliers peuvent être courants ou en dépôt, et si la personne est un entrepreneur individuel, également en règlement. De plus, il existe des comptes multidevises qui vous permettent d’échanger des devises sans frais ni délais.

Ils utilisent cet instrument bancaire pour épargner des fonds, réaliser un bénéfice sur un dépôt ou en jouant sur la différence de taux, pour obtenir et rembourser un prêt, et divers calculs. Vous pouvez retirer de l'argent en roubles, après conversion au taux en vigueur et, dans certains cas, en devises étrangères.

Les particuliers ont également le droit d'ouvrir un compte dans une banque étrangère.

Notre entreprise fournit des produits agricoles aux commerçants, qui les revendent ensuite à l'étranger. En conséquence, ils gagnent de l'argent grâce à la baisse du taux de change du rouble, même si nous, en tant que producteurs, supportons tous les risques possibles. Nous souhaitons désormais préciser le prix en devises dans les contrats avec les commerçants. Les contreparties ne sont pas contre, mais nous nous posons une question : est-il possible de faire cela ? Nous savons bien sûr que dans la pratique, les entreprises écrivent de cette façon, mais dans quelle mesure est-ce légal ?
Après tout, le Code civil de la Fédération de Russie stipule directement que les obligations monétaires sur le territoire de la Fédération de Russie doivent être exprimées en roubles. Les commerçants, comme nous, sont une entreprise russe.
Question du site www.eg.online.ru

Les doutes sur la légalité des termes du prix contractuel exprimé en devises étrangères entre résidents monétaires de la Fédération de Russie sont compréhensibles - clause 1 de l'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie stipule directement que les obligations monétaires doivent être exprimées en roubles. La vérité est dans le même article. 317 du Code civil de la Fédération de Russie, il existe l'article 2, selon lequel une obligation monétaire peut stipuler qu'elle est payable en roubles pour un montant équivalent à un certain montant en monnaie étrangère ou en unités monétaires conventionnelles (écus, « tirage spécial droits », etc.). Dans ce cas, le montant payable en roubles est déterminé au taux de change officiel de la monnaie concernée au jour du paiement, à moins qu'un taux différent ou une autre date pour sa détermination ne soit fixé par la loi ou par accord des parties.

De plus, même si dans le contrat l'obligation monétaire est exprimée en devise étrangère sans indiquer son paiement en roubles, alors conformément à l'article 3 de la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 4 novembre 2002 Non 70 « Sur l'application par les tribunaux arbitraux des articles 140 et 317 du Code civil de la Fédération de Russie » (ci-après dénommée la lettre n° 70), le tribunal examinera une telle condition contractuelle comme prévu au paragraphe 2. d'art. 317 du Code civil de la Fédération de Russie, sauf lors de l'interprétation du contrat conformément aux règles de l'art. 431 du Code civil de la Fédération de Russie, le tribunal ne parviendra pas à une conclusion différente.

Si le contrat stipule qu'une obligation monétaire est exprimée et payée en devise étrangère, mais qu'en raison des règles de la législation monétaire, cette obligation ne peut pas être remplie en devise étrangère, le tribunal examinera également une telle condition contractuelle comme prévu au paragraphe 2. d'art. 317 Code civil de la Fédération de Russie. Dans le même temps, la reconnaissance par le tribunal de l'invalidité des termes d'un accord dans lequel l'obligation monétaire est exprimée en devise étrangère n'entraîne pas l'invalidation de l'accord s'il peut être supposé que l'accord aurait été conclu sans cette condition (article 180 du Code civil de la Fédération de Russie). En conséquence, le recalcul du prix du contrat dans ce cas sera effectué au taux officiel à la date du paiement effectif (article 13 de la lettre n° 70).

En d’autres termes, il ne devrait y avoir aucun problème pour indiquer le prix en devise étrangère. Il est tout à fait légal d'indiquer le prix d'un contrat en devises étrangères - la pratique judiciaire part du fait que les parties établissent ainsi soit la méthode de détermination du prix dans le contrat (article 424 du Code civil de la Fédération de Russie) ou la possibilité de modifier le prix à l'avenir (clause 1 de l'article 450 du Code civil de la Fédération de Russie) . Une autre chose est que cette condition comporte certains risques et difficultés.

Par exemple, si les parties ne divulguent pas plus en détail la clause de prix dans le contrat, il peut y avoir ultérieurement un désaccord sur ce qui constitue la date de paiement effectif. Étant donné que le taux de change est déterminé à cette date et que le prix final du contrat est calculé, dans des conditions de forte volatilité des taux de change, cette date revêt une grande importance pour les parties.

Ainsi, la question peut se poser de savoir si la date du paiement effectif doit être considérée comme la date prévue dans le contrat, ou la date à laquelle les fonds ont été effectivement transférés par la partie (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga en date du 26 juin 2014 dans l'affaire n° A55-17440/2013 ). Dans ce cas, la date du paiement effectif est en pratique considérée comme la date du transfert des fonds.

Il convient de noter que le fait de lier directement le prix du contrat à une devise spécifique, bien que simple, comporte le risque de variations trop importantes du taux de change. Et de haut en bas. Pour se protéger contre un tel risque, les parties doivent indiquer dans le contrat les taux de change maximum et minimum pour convertir le prix en roubles. Le libellé du contrat peut ressembler à ceci : « Le coût de la marchandise s'élève à plusieurs euros. Le paiement est effectué dans les dix jours à compter de la date de livraison au taux officiel établi par la Banque de Russie le jour du paiement, mais pas moins de tel ou tel montant en roubles et pas plus de tel ou tel montant en roubles par euro."

Pour se prémunir contre les risques économiques liés aux fluctuations du taux de change, les parties peuvent également fixer le prix du contrat en roubles, mais prévoir dans le contrat la possibilité de recalculer le prix établi en cas de fluctuation importante du taux de change. L'importance de la hausse des taux est précisée par les parties dans le contrat, par exemple en pourcentage.

Dans ce cas, nous parlons essentiellement d'une transaction sous condition suspensive - lorsque le prix du contrat en roubles peut changer en fonction des fluctuations du taux de change.

Si les parties choisissent ce format pour déterminer le prix, elles doivent prêter attention à la manière exacte et dans quel ordre le prix du contrat change. Différentes options sont ici possibles : automatiquement ou après notification unilatérale de la contrepartie, etc.

Pour votre information

Si un différend survient entre les parties concernant la date à laquelle le taux de change doit être déterminé pour calculer le prix du contrat, et que la condition du prix du contrat est formulée de manière peu claire et que la pratique des relations entre les parties ne permet pas de déterminer exactement comment cette condition étant interprétée par les parties, le tribunal peut appliquer le paragraphe 11 de la résolution plénière de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 14 mars 2014 n° 16 « Sur la liberté contractuelle et ses limites ». Il précise que lors de la résolution des litiges découlant des contrats, dans le cas où les termes du contrat ne sont pas clairs et qu'il est impossible d'établir la volonté commune réelle des parties, en tenant compte de l'objet du contrat, y compris sur la base du texte du le contrat, les négociations précédant la conclusion du contrat, la correspondance des parties, la pratique établie dans les relations mutuelles des parties, les coutumes, ainsi que le comportement ultérieur des parties à l'accord (article 431 du Code civil de la Fédération de Russie ), l'interprétation judiciaire des termes de l'accord doit être effectuée en faveur de la contrepartie de la partie qui a préparé le projet d'accord ou proposé le libellé de la condition correspondante.

L'article se concentrera sur les transactions dans lesquelles le coût d'un produit est exprimé en devises ou en unités conventionnelles et où l'acheteur paie en roubles. Nous avons déjà examiné comment ces transactions sont reflétées dans les registres fiscaux et comptables du fournisseur (voir « »). Et l’article d’aujourd’hui est consacré à la comptabilité avec l’acheteur.

Informations introductives

Si le prix de la fourniture est exprimé en devises étrangères et que le paiement est effectué en roubles, des différences de taux de change apparaissent en comptabilité et en comptabilité fiscale.

La comptabilisation des différences de change par l'acheteur dépend du moment où il a payé le fournisseur. Examinons en détail toutes les options possibles.

Première option : paiement reçu après expédition

Dans la comptabilité de l'acheteur, les coûts surviennent sous la forme du coût des marchandises reçues, exprimé en devise ou en unités conventionnelles. Selon les normes comptables, les dépenses doivent être recalculées au taux de change établi à la date d'expédition. Cela découle du paragraphe 6 « Comptabilisation des actifs et des passifs dont la valeur est exprimée en devises ». En comptabilité fiscale, les coûts sont également recalculés au taux de change en vigueur à la date d'expédition (article 10 de l'art. Code des impôts de la Fédération de Russie). Faisons immédiatement une réserve que ci-après, il est supposé que l'entreprise acheteuse relève du régime fiscal général et utilise la méthode de la comptabilité d'exercice.

Ensuite, les dettes d'approvisionnement doivent être ajustées à la hausse ou à la baisse, selon que le taux de change augmente ou diminue. Les ajustements sont effectués par le biais des différences de taux de change.

Le moment et la procédure de détermination des différences de taux de change en matière fiscale et comptable sont les mêmes. Cela découle du paragraphe 8 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie, du paragraphe 10 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie et des dispositions. Ainsi, la différence de change se forme le dernier jour de chaque mois jusqu'au paiement intégral. De plus, la différence de taux de change se forme au moment du paiement, à la fois totale et partielle.

La différence de change au dernier jour de chaque mois correspond au coût de la partie impayée de la livraison en devise étrangère ou en unités monétaires, multiplié par la différence entre les deux taux. Le premier tarif est à la date du recalcul précédent (s'il n'y a pas encore eu de recalcul, alors à la date de livraison). Le deuxième cours concerne la date du jour, c'est-à-dire le dernier jour du mois.

La différence de taux de change au moment du paiement se compose de deux parties. Pour trouver la première partie, vous devez prendre en compte le coût de la partie de la livraison (en devise étrangère ou en cu), qui est payée par l'acheteur. Pour trouver la deuxième partie, vous devez prendre en compte le coût de la partie restante impayée de la livraison en devise étrangère ou en cu. Les première et deuxième valeurs doivent être multipliées par la différence entre les deux tarifs : à la date du recalcul précédent (s'il n'y a pas encore eu de recalculs, alors à la date de livraison) et à la date de paiement.

Si le taux de change a diminué depuis le recalcul (ou la livraison) précédent, alors la différence qui en résulte est positive. Tant sur le plan fiscal que comptable, il doit être classé comme résultat hors exploitation (paragraphe 11 de l'article TC de la Fédération de Russie et clause 13).

Si le taux de change a augmenté depuis le précédent recalcul (ou livraison), alors la différence qui en résulte est négative. Tant en fiscalité qu'en comptabilité, il est censé être amorti en tant que dépenses hors exploitation (paragraphe 5, clause 1, article 1 du Code des impôts de la Fédération de Russie et clause 13).

Une attention particulière doit être portée à la déduction de la TVA. Sa valeur est constituée une seule fois - au moment de l'expédition au taux établi à la date d'expédition. Lors de paiements ultérieurs, le montant de la déduction n'est pas ajusté, même si le taux de change change. Les différences de change (à la fois positives et négatives) sont incluses dans les revenus et dépenses ainsi que la TVA (clause 1 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Remplissez et soumettez le bilan en utilisant le formulaire actuel au Service fédéral des impôts et à Rosstat

Exemple 1
En mars, Alpha LLC a expédié à Betta LLC un lot de marchandises d'une valeur totale de 120 000 unités conventionnelles (TVA 20 % comprise - 20 000 USD). Le taux de change à la date d'expédition était de 45 roubles/cu. Le taux de change au 31 mars était de 42 roubles/cu.
En avril, Betta LLC a partiellement payé les marchandises, transférant 40 000 USD à Alfa. au tarif de 40 roubles/cu. Le taux de change au 30 avril était de 38 roubles/cu.
En mai, Betta a finalement payé les marchandises, transférant les 80 000 USD restants. au tarif de 35 roubles/cu.

Le comptable de Betta a reflété ces transactions comme suit.
En mars, à la date de l'expédition, il a effectué les inscriptions suivantes :
DÉBIT 41 CRÉDIT 60
- 4 500 000 roubles. ((120 000 cu. - 20 000 cu.) x 45 rub./c.u.) - reflète le coût des marchandises reçues ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
- 900 000 roubles. (20 000 USD x 45 roubles/USD) - la TVA en amont est reflétée.
La comptabilité fiscale comprend les coûts associés à la production et aux ventes d'un montant de 4 500 000 RUB.
Le 31 mars, le comptable a fait l'écriture suivante :
DÉBIT 60 CRÉDIT 91
- 360 000 roubles. (120 000 c.u. x (45 rub./c.u. - 42 rub./c.u.) - reflète la différence de taux de change positive lors du recalcul des comptes créditeurs au taux du dernier jour du mois.
Des revenus hors exploitation d'un montant de 360 ​​000 roubles ont été générés en comptabilité fiscale.

En avril, à la date du transfert d’argent sur le compte d’Alpha, le comptable a fait
câblage :
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
- 1 600 000 roubles. (40 000 USD x 40 roubles/USD) - le paiement partiel a été transféré sur le compte d'Alpha LLC ;
DÉBIT 60 CRÉDIT 91
- 80 000 roubles. (40 000 c.u. x (42 rub./c.u. - 40 rub./c.u.) - reflète la différence de taux de change positive lors du recalcul du montant du paiement en fonction du kur le jour du paiement ;
DÉBIT 60 CRÉDIT 91
- 160 000 roubles. ((120 000 cu. - 40 000 cu.) x (42 rub./cu. - 40 rub./cu.) - reflète la différence de taux de change positive lors du recalcul du solde des comptes créditeurs au taux de change du jour de paiement.
En comptabilité fiscale, des revenus hors exploitation ont été générés à hauteur de 240 000 roubles (80 000+160 000).
Le 30 avril, le comptable a fait l'écriture suivante :
DÉBIT 60 CRÉDIT 91
- 160 000 roubles. ((120 000 cu. - 40 000 cu.) x (40 rub./cu. - 38 rub./cu.) - reflète la différence de taux de change positive lors du recalcul du solde des comptes créditeurs au taux de change du dernier jour du mois.
Des revenus hors exploitation d'un montant de 160 000 roubles ont été générés en comptabilité fiscale.

En mai, le comptable a effectué les écritures suivantes :
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
- 2 800 000 roubles. (80 000 USD x 35 roubles/USD) - le paiement final a été transféré sur le compte d'Alpha LLC ;
DÉBIT 60 CRÉDIT 91
- 240 000 roubles. (80 000 c.u. x (38 rub./c.u. - 35 rub./c.u.) - reflète la différence de taux de change positive lors du recalcul du montant du paiement au taux du jour du paiement.
La comptabilité fiscale montre un résultat hors exploitation d'un montant de 240 000 roubles.

Deuxième option : le paiement a été reçu avant l'expédition

Si l'acheteur effectue un prépaiement à 100 %, il génère alors des dépenses sous la forme du coût de la marchandise au moment du transfert d'argent au taux en vigueur à la date du prépaiement. Par la suite, lors de l’expédition, aucun ajustement n’est effectué et aucune différence de change n’est générée. Dans les règles comptables, cette norme est inscrite au paragraphe 9. En comptabilité fiscale, paragraphe 9. En comptabilité fiscale, l'absence de différences de taux de change lors du paiement anticipé est indiquée au sous-paragraphe 11 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie et au sous-paragraphe 5 du paragraphe 1 de l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La déduction de TVA est également générée une seule fois - au moment du transfert de l'acompte. Le montant indiqué par le fournisseur sur la facture « avance » et calculé au taux de change du jour de l'avance est accepté en déduction. De plus, au moment de l'expédition, le fournisseur ne recalcule pas le montant de la TVA, comme l'a rappelé le Service fédéral des impôts dans la lettre du 21 juillet 2015 n° ED-4-3/12813 (voir « »). Par conséquent, l’acheteur ne doit pas recalculer le montant de la déduction.

Exemple 2
Selon l'accord, Wholesaler LLC doit fournir des produits d'une valeur de 240 000 USD à Magazin LLC. (y compris TVA 20% - 40 000 USD). À son tour, le « Magasin » s'engage à effectuer un prépaiement à 100 %.
En juillet, « Store » a transféré 240 000 USD sur le compte de « Wholesale ». au tarif de 55 roubles/cu.
En août, « Grossiste » a expédié toutes les marchandises au « Magasin ». Le taux de change à la date d'expédition était de 60 roubles/cu.
Le comptable du « Magasin » a reflété ces transactions comme suit :

En juillet, il a posté :
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
- 13 200 000 roubles. (240 000 USD x 55 roubles/USD) - le prépaiement à cent pour cent a été transféré sur le compte d'Optovik LLC ;
DÉBIT 68 CRÉDIT 76
- 2 200 000 roubles. (40 000 c.u. x 55 rub./c.u.) - accepté pour la déduction de la TVA sur le paiement anticipé.

DÉBIT 41 CRÉDIT 60
- 11 000 000 de roubles. ((240 000 cu. - 40 000 cu.) x 55 rub./c.u.) - reflète le coût des marchandises reçues ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
- 2 200 000 roubles. (40 000 CU x 55 roubles/CU) - TVA en amont reflétée ;
DÉBIT 68 CRÉDIT 19
- 2 200 000 roubles. — la TVA en amont est présentée en déduction ;
DÉBIT 76 CRÉDIT 68
- 2 200 000 roubles. — La TVA, précédemment acceptée en déduction de l'acompte, a été rétablie.
La comptabilité fiscale comprend les coûts associés à la production et aux ventes d'un montant de 11 000 000 de roubles.
Le comptable n'a effectué aucun recalcul ni ajustement en raison des variations du taux de change.

Troisième option : une partie du paiement est transférée avant l'expédition et la deuxième partie - après l'expédition

En cas de prépaiement incomplet, les frais de l'acheteur se composent de deux parties. Le premier est le montant de l’avance. Le second est le coût des marchandises payé après expédition.

La première partie se reflète dans la comptabilité de la même manière qu'avec un paiement anticipé intégral. C'est-à-dire que les dépenses sont constituées au taux de change en vigueur à la date de l'avance et ne sont pas ajustées ultérieurement. Le montant de la déduction de TVA est déterminé au moment de la réception du prépaiement, et n'est pas recalculé lors de l'expédition.
Pour la deuxième partie, les mêmes règles s'appliquent que dans le cas où le paiement est transféré après expédition. Cela signifie que les frais doivent être calculés au taux de change du jour de l'expédition, puis régulièrement, jusqu'au paiement intégral, les différences de change doivent être indiquées. La déduction de TVA doit être générée une seule fois, au moment de l'expédition, et ne doit pas être ajustée davantage.

Exemple 3
Selon les termes de l'accord, Zavod LLC doit fournir des marchandises d'une valeur de 120 000 USD à Dealer LLC. (y compris TVA 20% - 20 000 USD). À son tour, le « Revendeur » s’engage à régler la livraison en deux fois. La première partie d'un montant de 30 000 USD doit être transféré à l'avance, et la deuxième partie d'un montant de 90 000 USD - après expédition.
L'acompte a été crédité sur le compte de l'usine en juin, le taux de change à la date du crédit de l'avance était de 50 roubles/cu.
L'expédition a eu lieu en juillet. Le taux de change à la date d'expédition était de 55 roubles/cu. Le taux de change au 31 juillet était de 60 roubles/cu.
La deuxième partie de l'argent a été transférée sur le compte « Plante » en août. Le taux de change à la date de crédit de l'argent était de 65 roubles/cu.

Le comptable du concessionnaire a reflété ces transactions comme suit.
En juin, il a publié des messages :
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
- 1 500 000 roubles. (30 000 USD x 50 roubles/USD) - le prépaiement partiel a été transféré sur le compte de Zavod LLC ;
DÉBIT 68 CRÉDIT 76
- 250 000 roubles. ((30 000 uc : 120 % x 20 %) x 50 rub./c.u.) - accepté pour la déduction de la TVA sur le paiement anticipé.

En juillet, à la date d'expédition, le comptable a effectué les écritures suivantes :
DÉBIT 41 CRÉDIT 60
- 5 375 000 roubles. ((1 500 000 RUB - 250 000 RUB) + (120 000 CU - 30 000 CU) : 120 % x 100 % x 55 RUR/CU) - reflète le coût des marchandises reçues ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
- 1 075 000 roubles. (250 000 RUB + (120 000 CU - 30 000 CU) : 120 % x 20 % x 55 RUR/CU) - la TVA en amont est reflétée ;
DÉBIT 68 CRÉDIT 19
- 1 075 000 roubles. — la TVA en amont est présentée en déduction ;
DÉBIT 76 CRÉDIT 68
- 250 000 roubles. — La TVA, précédemment acceptée en déduction du paiement anticipé, a été rétablie ;
La comptabilité fiscale comprend les coûts associés à la production et aux ventes d'un montant de 5 375 000 RUB.
Le 31 juillet, le comptable a fait l'écriture suivante :
DÉBIT 91 CRÉDIT 60
- 450 000 roubles. ((120 000 cu. - 30 000 cu.) x (60 rub./cu. - 55 rub./cu.) - reflète la différence de taux de change négative lors du recalcul du solde des comptes créditeurs au taux de change du dernier jour du mois.
Des dépenses hors exploitation d'un montant de 450 000 RUB ont été générées en comptabilité fiscale.

En août, le comptable a effectué les écritures suivantes :
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
- 5 850 000 roubles. (90 000 USD x 65 roubles/USD) - le paiement final a été transféré sur le compte de Zavod LLC ;
DÉBIT 91 CRÉDIT 60
- 450 000 roubles. (90 000 c.u. x (65 rub./c.u. - 60 rub./c.u.) - reflète la différence de taux de change négative lors du recalcul du montant du paiement au taux du jour du paiement.
La comptabilité fiscale montre des dépenses hors exploitation d'un montant de 450 000 roubles.