Микроэкономика. Прямые и переменные издержки в законодательстве. Общие и средние затраты
Контрольная работа
Задание 1. Определить среднегодовую стоимость ОПФ, если известно:
Стоимость ОПФ на начало года составляет 8825 + 3*N тыс. руб.
Введено в течение года:
Выбыло в течение года:
По результатам проведенных расчетов сделать выводы о динамике ОПФ.
Задание 2. По данным задания 2 определить основные показатели эффективности использования ОПФ, если известно, что выручка от реализации составит 4400 + 10*N тыс. руб., а среднесписочная численность составила 375 + 3*N человек.
Задание 3.
1. Оценить двумя методами экономическую целесообразность проекта модернизации технического комплекса при следующих условиях:
- плановый срок реализации проекта 5 лет;
Объем инвестиций составляет 820+10n тыс. руб.;
Удельная процентная ставка 12%+0,1*n;
Плановая чистая прибыль, поступающая в организацию распределена по годам в тыс. руб.:
2. Определить срок окупаемости инвестиций.
ЗАДАНИЕ №4
Фирма, производящая конфеты, выбирает одну из трех производственных технологий, каждая из которых отличается различным сочетанием используемых ресурсов (труда и капитала). Данные о применяемых технологиях приведены в таблице 1.
Таблица 1.
Характеристика технологий производства конфет
| Уровень выпуска продукции | Технологии |
||
| А | Б | В | |
| 1 | (9+х)/(2+х) | (6+х)/(4+х) | (4+х)/(6+х) |
| 2 | 19+х/3+х | 10+х/8+х | 8+х/10+х |
| 3 | 29+х/4+х | 14+х/12+х | 12+х/14+х |
| 4 | 41+х/5+х | 18+х/16+х | 16+х/19+х |
| 5 | 59+х/6+х | 24+х/22+х | 20+х/25+х |
| 6 | 85+х/7+х | 33+х/29+х | 24+х/32+х |
| 7 | 120+х/8+х | 45+х/38+х | 29+х/40+х |
Примечание:
В числителе – затраты труда; в знаменателе – затраты капитала.
Все показатели измеряются в ед. в неделю.
Предположим, что цена единицы труда – 100 руб., а цена единицы капитала – 200 руб.
§ Установите, какую производственную технологию выберет фирма при каждом уровне выпуска продукции;
§ Определите общие издержки при каждом уровне выпуска продукции;
§ Предположим, что единицы труда увеличилась до 200 руб., а цена единицы капитала осталась прежней. Повлияет ли это изменение в цене на выбор технологии фирмой?
ЗАДАНИЕ №5
В таблице 2. приведены данные об общих издержках фирмы в долгосрочном периоде.
Таблица 2.
Издержки фирмы в долгосрочном периоде
На основании приведенных данных ответьте на следующие вопросы:
Чему равны средние издержки и предельные?
ЗАДАНИЕ №6
Фирма выпускает и продает товар, средние переменные издержки на производство и сбыт которого составляют 100 руб. за 1 шт. Товар продается по цене 120 руб. Постоянные издержки фирмы в месяц составляют 60 тыс. руб. Рассчитайте, какую прибыль может получить фирма в месяц, если она продаст данного товара 4 тыс., 5 тыс., 6 тыс. шт. Определите сумму покрытия и среднюю величину покрытия. Данные занесите в таб.3.
Таблица 3.
Прибыль фирмы при различных объемах выпуска, тыс. руб.
Примечание: ко всем значениям данных необходимо прибавить номер варианта.
ЗАДАНИЕ №7
Фирма производит и продает одновременно два товара: А и Б. Данные об объемах продаж, ценах и затратах приведены в таблице 4. Рассчитайте:
1. Размер прибыли, получаемой фирмой за месяц;
2. Среднюю величину покрытия для каждого товара;
3. Коэффициент покрытия для каждого товара;
4. Размер прибыли, который получит фирма, если расширит продажу товара А до 7000 шт., а товара Б – до 4500 шт.
Данные занесите в таблице 5.
Таблица 4.
Объем продаж, цены товаров А и Б и издержки производства
Примечание: ко всем значениям данных в таблице необходимо прибавить номер варианта.
Таблица 5.
Порядок расчета средней величины и коэффициента покрытия, а также размера прибыли фирмы
| Показатели | |||
| А | Б | ||
| Объем продаж, шт. | 6000 | 4000 | |
| Переменные издержки, тыс. руб.: | |||
| - сырье и материалы | |||
| - заработная плата | |||
| - переменные производственные накладные расходы | |||
| - переменные сбытовые накладные расходы | |||
| ИТОГО переменных издержек | |||
| Выручка от реализации, тыс. руб. | |||
| Сумма покрытия, тыс. руб. | |||
| Постоянные издержки, тыс. руб. | |||
| Прибыль, тыс. руб. | |||
| Средняя величина покрытия, руб. | |||
| Коэффициент покрытия | - | ||
ЗАДАНИЕ №8
Компания производит и реализует один товар, переменные затраты на единицу которого приведены в таблице 6., руб.
Таблица 6.
Переменные затраты на единицу продукции
Товар продается по цене 60+4х руб., постоянные затраты составляют 136+4х тыс. руб. Определите, какое количество товара должна продать компания, чтобы обеспечить получение 32+4х тыс. руб. прибыли.
Такой вопрос может возникнуть у читателя, знакомого с управленческим учетом, который базируется на бухгалтерских данных, но преследует свои цели. Оказывается, некоторые приемы и принципы управленческого учета можно использовать в обычном бухучете, тем самым повышая качество предоставляемой пользователям информации. Автор предлагает ознакомиться с одним из способов управления затратами в бухучете, в чем поможет документ по калькулированию себестоимости продукции .
О системе «директ-костинг»
Управленческий (производственный) учет - управление экономической деятельностью предприятия на основе информационной системы, отражающей все затраты использованных ресурсов. Директ-костинг - это подсистема управленческого (производственного) учета, основанная на классификации затрат на переменные-постоянные в зависимости от изменения объемов производства и учете себестоимости для целей управления только по переменным затратам. Целью применения данной подсистемы является повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.Применительно к производству выделяют простой и развитый директ-костинг. При выборе первого варианта к переменным относят прямые материальные затраты. Все остальные считаются постоянными и относятся суммарно на комплексные счета, а затем по итогам периода исключаются из совокупного дохода. Это доход от реализации произведенной продукции, исчисленный как разница между стоимостью реализованной продукции (выручкой от реализации) и переменной себестоимостью. Второй вариант базируется на том, что к условно-переменным затратам, помимо прямых материальных, относятся в некоторых случаях переменные косвенные расходы и часть постоянных затрат, зависящих от коэффициента использования производственных мощностей.
На этапе внедрения указанной системы на предприятиях используется, как правило, простой директ-костинг. И только после его успешного внедрения бухгалтер может перейти на более сложный развитый директ-костинг. Цель - повышение эффективности использования ресурсов в производственной и хозяйственной деятельности и максимизация на этой основе доходов предприятия.
Директ-костинг (как простой, так и развитый) отличает одна особенность: приоритет в планировании, учете, калькулировании, анализе и контроле затрат отдается параметрам краткосрочной и среднесрочной перспективы по сравнению с учетом и анализом результатов прошедших периодов.
О сумме покрытия (маржинальном доходе)
Основой методики анализа затрат по системе «директ-костинг» является расчет так называемого маржинального дохода, или «суммы покрытия». На первом этапе определяется сумма «вклада на покрытие» в целом по предприятию. В таблице ниже отразим названный показатель вместе с другими финансовыми данными.Как видим, сумма покрытия (маржинальный доход), представляющая собой разницу между выручкой и переменными затратами, показывает уровень возмещения постоянных затрат и образования прибыли. При равенстве постоянных затрат и суммы покрытия прибыль предприятия равна нулю, то есть предприятие работает безубыточно.
Определение объемов производства, обеспечивающих безубыточную работу предприятия, осуществляется с помощью «модели безубыточности» или установления «точки безубыточности» (называемой также точкой покрытия, точкой критического объема производства). Данная модель строится на основе взаимозависимости между объемом производства, переменными и постоянными затратами.
Точка безубыточности может быть определена расчетным методом. Для этого нужно составить несколько уравнений, в которых отсутствует показатель прибыли. В частности:
B = ПостЗ + ПеремЗ ;
ц x О = ПостЗ + перемС x О ;
ПостЗ = (ц - перемС) x O ;
| O = | ПостЗ | = | ПостЗ | , где: |
| ц - перемС | мд |
ПостЗ - постоянные затраты;
ПеремЗ - переменные затраты на весь объем производства (продаж);
перемС - переменные затраты на единицу продукции;
ц - оптовая цена единицы продукции (без НДС);
О - объем производства (продаж);
мд - сумма покрытия (маржинальный доход) на единицу продукции.
Допустим, что за период переменные затраты (ПеремЗ ) составили 500 тыс. руб., постоянные затраты (ПостЗ ) равны 100 тыс. руб., а объем производства - 400 т. Определение цены безубыточности включает следующие финансовые показатели и расчеты:
- ц = (500 + 100) тыс. руб. / 400 т = 1 500 руб./т;
- перемС = 500 тыс. руб. / 400 т = 1 250 руб./т;
- мд = 1 500 руб. - 1 250 руб. = 250 руб.;
- О = 100 тыс. руб. / (1 500 руб./т - 1 250 руб./т) = 100 тыс. руб. / 250 руб./т = 400 т.
Уровень критической цены реализации, ниже которого возникает убыток (то есть продавать нельзя), рассчитывается по формуле:
ц = ПостЗ / О + перемС
Если подставить цифры, то критическая цена составит 1,5 тыс. руб./т (100 тыс. руб. / 400 т + 1 250 руб./т), что соответствует полученному результату. Бухгалтеру важно следить за уровнем безубыточности не только по цене единицы продукции, но и по уровню постоянных затрат. Их критический уровень, при котором полные затраты (переменные плюс постоянные) равны выручке, считается по формуле:
ПостЗ = O x мд
Если подставить цифры, то верхняя планка этих затрат - 100 тыс. руб. (250 руб. x 400 т). Рассчитанные данные позволяют бухгалтеру не только отслеживать точку безубыточности, но и в определенной степени управлять влияющими на это показателями.
О переменных и постоянных затратах
Разделение всех затрат на указанные виды является методической основой управления затратами в системе «директ-костинг». Причем под этими терминами понимаются условно-переменные и условно-постоянные расходы, признаваемыми таковыми с неким приближением. В бухгалтерском учете, особенно если говорить о фактических затратах, ничего постоянного быть не может, но небольшие колебания затрат можно не учитывать при организации системы управленческого учета. В таблице ниже представлены отличительные характеристики названных в заголовке раздела затрат.| Постоянные (условно-постоянные) расходы | Переменные (условно-переменные) расходы |
|
Затраты на производство и реализацию продукции, не имеющие пропорциональной связи с количеством выпущенной продукции и сохраняющие относительно постоянную величину (повременная оплата труда и страховые взносы, часть расходов на обслуживание и управление производством, налоги и отчисления в различные фонды) | Затраты на производство и реализацию продукции, изменяющиеся пропорционально количеству выпущенной продукции (технологические затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, сдельная оплата труда и соответствующая ей доля единого социального налога, часть транспортных и косвенных расходов) |
Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но их сумма увеличится, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Данная сумма может и снизиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия на заработной плате перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств.
Некоторые виды затрат могут включать постоянные и переменные элементы. Пример - телефонные расходы, которые включают постоянное слагаемое в виде платы за междугородные и международные телефонные переговоры, но изменяются в зависимости от продолжительности переговоров, их срочности и т. д.
Одни и те же виды затрат могут быть отнесены к постоянным и переменным в зависимости от конкретных условий. Например, общая сумма затрат на ремонт может оставаться постоянной при росте объемов производства - или увеличиваться, если рост производства потребует установки дополнительного оборудования; оставаться неизменной при сокращении объемов производства, если не предполагается сокращение парка оборудования. Таким образом, нужно выработать методику разделения спорных затрат на условно-переменные и условно-постоянные.
Для этого целесообразно по каждому виду самостоятельных (обособленных) расходов провести оценку темпов роста объемов производства (в натуральном или стоимостном выражении) и темпов роста выбранных затрат (в стоимостном выражении). Оценка сравнительных темпов роста производится по принятому бухгалтером критерию. Например, таковым можно считать соотношение между темпами роста затрат и объема производства в размере 0,5: если темпы роста затрат меньше этого критерия по сравнению с ростом объема производства, то затраты относятся к постоянным, а в обратном случае - к переменным расходам.
Для наглядности приведем формулу, по которой может быть выполнено сравнение темпов роста затрат и объемов производства и отнесение затрат к постоянным:
| ( | Аоi | x 100% - 100) x 0,5 > | Зоi | x 100% - 100 , где: |
| Абi | Збi |
Абi - объем выпуска i-продукции за базисный период;
Зоi - затраты i-вида за отчетный период;
Збi - затраты i-вида за базисный период.
Допустим, в предыдущем периоде объем производства продукции составил 10 тыс. единиц, а в текущем - 14 тыс. единиц. Классифицируемые затраты на ремонт и обслуживание оборудования - 200 тыс. руб. и 220 тыс. руб. соответственно. Указанное соотношение выполняется: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) < 10 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты могут считаться условно-постоянными.
Читатель может спросить, как быть, если в кризис производство не растет, а сокращается. В таком случае указанная выше формула примет иной вид:
| ( | Абi | x 100% - 100) x 0,5 > | Зiб | x 100% - 100 |
| Аоi | Зоi |
Предположим, что в предыдущем периоде объем производства продукции составил 14 тыс. единиц, а в текущем - 10 тыс. единиц. Классифицируемые затраты на ремонт и обслуживание оборудования 230 тыс. руб. и 200 тыс. руб. соответственно. Указанное соотношение выполняется: 20 ((14 / 10 x 100% - 100) x 0,5) > 15 (220 / 200 x 100% - 100). Следовательно, по этим данным затраты также могут считаться условно-постоянными. Если затраты вопреки спаду производства возросли, это тоже не означает, что они являются переменными. Просто постоянные расходы увеличились.
Накопление и распределение переменных затрат
При выборе простого директ-костинга при калькуляции переменной себестоимости рассчитываются и учитываются только прямые материальные затраты. Они собираются со счетов 10, 15, 16 (в зависимости от принятой учетной политики и методологии учета материально-производственных запасов) и списываются на счет 20 «Основное производство» (см. Инструкцию по применению Плана счетов ).Себестоимость незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства учитывается по переменным затратам. Причем комплексное сырье, при переработке которого получается ряд продуктов, тоже относится к прямым затратам, хотя его нельзя непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для распределения стоимости такого сырья по продуктам применяются следующие методы:
Обозначенные показатели распределения подойдут не только для списания затрат по комплексному сырью, используемому для изготовления разных видов продукции, но и для производств и переделов, в которых невозможно прямое распределение переменных затрат на себестоимость отдельных продуктов. Но все же проще делить затраты пропорционально ценам реализации или натуральным показателям выпуска продуктов.Предприятие внедряет простой директ-костинг на производстве, результатом которого является выпуск трех видов продукции (№ 1, 2, 3). Переменные затраты - на основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, а также топливо и энергия на технологические цели. В сумме переменные затраты составили 500 тыс. руб. Продукции № 1 произведено 1 тыс. единиц, цена реализации которых 200 тыс. руб., продукции № 2 - 3 тыс. единиц с общей ценой реализации 500 тыс. руб., продукции № 3 - 2 тыс. единиц с общей отпускной стоимостью 300 тыс. руб.
Рассчитаем коэффициенты распределения затрат пропорционально ценам реализации (тыс. руб.) и натуральному показателю выпуска (тыс. ед.). В частности, первый составит 20% (200 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 1, 50% (500 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 2, 30% (500 тыс. руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)) по продукции № 3. Второй коэффициент примет такие значения: 17% (1 тыс. ед. / ((1 + 3 + 2) тыс. ед.)) по продукции № 1, 50% (3 тыс. ед. / ((1+3+2) тыс. ед.)) по продукции № 2, 33% (2 тыс. ед. / ((1 + 3 + 2) тыс. ед.)) по продукции № 2.
В таблице произведем распределение переменных затрат по двум вариантам:
| Наименование | Виды распределения затрат, тыс. руб. | |
| По выпуску продукции | По ценам реализации | |
| Продукция № 1 | 85 (500 x 17%) | 100 (500 x 20%) |
| Продукция № 2 | 250 (500 x 50%) | 250 (500 x 50%) |
| Продукция № 3 | 165 (500 x 33%) | 150 (500 x 30%) |
| Итоговая сумма | 500 | 500 |
Варианты распределения переменных затрат различны, причем более объективным, по мнению автора, является отнесение к той или иной группе по количественному выпуску продукции.
Накопление и распределение постоянных затрат
При выборе простого директ-костинга постоянные (условно-постоянные) затраты собираются на комплексных счетах (статьях затрат): 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательное производство». Из перечисленных только коммерческие и управленческие расходы могут отражаться в отчетности отдельно после показателя валовой прибыли (убытка) (см. отчет о финансовых результатах, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н ). Все остальные расходы должны включаться в себестоимость продукции. Эта модель работает при развитом директ-костинге, когда постоянных затрат не так много, чтобы их можно было не распределять на себестоимость продукции, а списывать в уменьшение прибыли.Если же к переменным отнесены только материальные расходы, бухгалтеру придется определять полную себестоимость конкретных видов продукции, включая в нее переменные и постоянные затраты. Есть следующие варианты распределения постоянных затрат по конкретной продукции:
- пропорционально переменной себестоимости, включающей прямые материальные затраты;
- пропорционально цеховой себестоимости, включающей переменную себестоимость и цеховые расходы;
- пропорционально специальным коэффициентам распределения затрат, рассчитываемым на основе смет постоянных расходов;
- натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению;
- пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием (производством) по данным мониторинга рынка.
Определяются по смете на планируемый период (год или месяц) общая величина постоянных расходов и общая величина расходов по базе распределения (переменной себестоимости, цеховой себестоимости или иной базе). Далее рассчитывается коэффициент распределения постоянных расходов, отражающий отношение суммы постоянных расходов к базе распределения, по следующей формуле:
| Кр = | n | m | Зб , где: | |
| SUM | Зп / | SUM | ||
| i=1 | j=1 |
Зп - затраты постоянные;
Зб - затраты базы распределения;
n , m - количество статей (видов) затрат.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что сумма постоянных затрат в отчетном периоде составила 1 млн руб. Переменные затраты равны 500 тыс. руб.
В таком случае коэффициент распределения постоянных затрат будет равен 2 (1 млн руб. / 500 тыс. руб.). Полная себестоимость по базе распределения переменных затрат (по выпуску продукции) будет увеличена в 2 раза в отношении каждого вида продукции. Покажем итоговые результаты с учетом данных предыдущего примера в таблице.
| Наименование | |||
| Продукция № 1 | 85 | 170 (85 x 2) | 255 |
| Продукция № 2 | 250 | 500 (250 x 2) | 750 |
| Продукция № 3 | 165 | 330 (165 x 2) | 495 |
| Итоговая сумма | 500 | 1 000 | 1 500 |
Аналогично рассчитывается коэффициент распределения для применения метода «пропорционально ценам реализации», но вместо суммы затрат базы распределения необходимо определить стоимость каждого вида товарной продукции и всей товарной продукции в ценах возможной реализации за период. Далее общий коэффициент распределения (Кр ) рассчитывается как отношение суммарных постоянных расходов к стоимости товарной продукции в ценах возможной реализации по формуле:
| Кр = | n | p | Cтп , где: | |
| SUM | Зп / | SUM | ||
| i=1 | j=1 |
p - количество видов товарной продукции.
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что сумма постоянных затрат в отчетном периоде составила 1 млн руб. Стоимость произведенной продукции № 1, 2, 3 в ценах реализации - 200 тыс. руб., 500 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно.
В таком случае коэффициент распределения постоянных затрат равен 1 (1 млн руб. / ((200 + 500 + 300) тыс. руб.)). Фактически по ценам реализации будут распределены постоянные расходы: 200 тыс. руб. на продукцию № 1, 500 тыс. руб. на продукцию № 2, 300 тыс. руб. - на продукцию № 3. В таблице покажем результат распределения расходов. Переменные расходы распределены исходя из цен реализации продукции.
| Наименование | Переменные затраты, тыс. руб. | Постоянные затраты, тыс. руб. | Полная себестоимость, тыс. руб. |
| Продукция № 1 | 100 | 200 (200 x 1) | 300 |
| Продукция № 2 | 250 | 500 (500 x 1) | 750 |
| Продукция № 3 | 150 | 300 (300 x 1) | 450 |
| Итоговая сумма | 500 | 1 000 | 1 500 |
Хотя общая полная себестоимость всей продукции в примерах 2 и 3 одинакова, по конкретным видам данный показатель различается и задача бухгалтера - выбрать более объективный и приемлемый.
В заключение отметим, что переменные и постоянные затраты в чем-то напоминают прямые и косвенные, с тем отличием, что их можно более эффективно контролировать и управлять ими. Для этих целей на производственных предприятиях и их структурных подразделениях создаются центры управления затратами (ЦУ) и центры ответственности за формирование затрат (ЦО). В первых калькулируются затраты, которые собраны во вторых. При этом в обязанности и ЦУ, и ЦО входят планирование, координация, анализ и контроль затрат. Если и там, и там выделять переменные и постоянные затраты, это позволит лучше ими управлять. Вопрос о целесообразности деления расходов таким образом, поставленный в начале статьи, решается в зависимости от того, насколько эффективно они контролируются, что тоже подразумевает мониторинг прибыли (безубыточности) деятельности предприятия.
Приказ Минпромнауки РФ от 10.07.2003 № 164, которым внесены дополнения в Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса.
Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее затратами при обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом средней прибыли.
Производственные издержки предприятия можно разделить на две категории: переменные и постоянные затраты. Переменные затраты зависят от изменения объема производства, тогда как постоянные – остаются фиксированными. Понимание принципа классификации затрат на постоянные и переменные – это первый шаг к управлению затратами и повышению эффективности производства. Знание методики расчета переменных затрат поможет вам снизить себестоимость единицы выпускаемой продукции, благодаря чему ваш бизнес станет более прибыльным.
Шаги
Расчет переменных затрат
- Допустим, что все ваши переменные затраты за год в денежном выражении будут следующими: 350 000 рублей сырья и материалов, 200 000 рублей затрат на упаковку и доставку, 1 000 000 рублей на заработную плату рабочих.
- Общие переменные затраты за год в рублях составят: 350000 + 200000 + 1000000 {\displaystyle 350000+200000+1000000} , или 1550000 {\displaystyle 1550000} рублей. Эти затраты напрямую зависят от объема производства продукции за год.
-
Разделите общие переменные затраты на объем производства. Если вы разделите общую сумму переменных затрат на объем производства за анализируемый промежуток времени, то узнаете величину переменных затрат на единицу продукции. Расчет можно представить следующим образом: v = V Q {\displaystyle v={\frac {V}{Q}}} , где v – переменные затраты на единицу продукции, V – общие переменные затраты, а Q – объем производства. Например, если в вышеупомянутом примере годовой объем производства составляет 500 000 единиц продукции, то переменные затраты на единицу продукции будут следующими: 1550000 500000 {\displaystyle {\frac {1550000}{500000}}} , или 3 , 10 {\displaystyle 3,10} рубля.
Использование информации о переменных затратах на практике
-
Оцените тренды изменения переменных затрат. В большинстве случаев увеличение объема производства будет делать каждую дополнительно выпущенную единицу продукции более прибыльной. Это происходит по той причине, что постоянные затраты распределяются на большее количество единиц продукции. Например, если бизнес, который произвел 500 000 единиц продукции потратил на арендную плату 50 000 рублей, эти затраты в себестоимости каждой единицы продукции составили 0,10 рубля. Если же объем производства удвоится, то арендные затраты на единицу продукции составят уже 0,05 рубля, что позволит получить больше прибыли от продажи каждой единицы товара. То есть по мере увеличения выручки от продаж себестоимость производства также растет, но в более медленном темпе (в идеальном варианте в себестоимости единицы продукции переменные затраты на единицу должны оставаться неизменными, а составляющая часть постоянных расходов на единицу продукции должна падать).
Используйте процентную долю переменных затрат в себестоимости для оценки риска. Если вычислить процентную долю переменных затрат в себестоимости единицы продукции, то можно определить пропорциональное соотношение переменных и постоянных затрат. Расчет производится делением величины переменных затрат на единицу продукции на себестоимость единицы продукции по формуле: v v + f {\displaystyle {\frac {v}{v+f}}} , где v и f – соответственно переменные и постоянные затраты на единицу продукции. Например, если фиксированные затраты на единицу продукции равны 0,10 рублей, а переменные – 0,40 рублей (при общей себестоимости в 0,50 рублей), то тогда 80% себестоимости составляют переменные затраты ( 0 , 40 / 0 , 50 = 0 , 8 {\displaystyle 0,40/0,50=0,8} ). Будучи сторонним инвестором в компанию, вы можете использовать данную информацию для оценки потенциального риска прибыльности компании.
Проведите сравнительный анализ с компаниями той же отрасли. Сначала рассчитайте переменные затраты на единицу продукции по своей компании. Затем соберите данные о значении этого показателя у компаний той же отрасли. Так у вас появится отправная точка для оценки эффективности деятельности своей компании. Более высокие переменные затраты на единицу продукции могут говорить о том, что компания менее эффективна, чем другие; тогда как более низкое значение этого показателя может считаться конкурентным преимуществом.
- Значение переменных затрат на единицу продукции выше среднего уровня по отрасли говорит о том, что компания тратит на производство продукции больше средств и ресурсов (труда, материалов, коммунальных трат), чем ее конкуренты. Это может говорить о ее низкой эффективности или об использовании в производстве слишком дорогих ресурсов. В любом случае она будет не такой прибыльной, как ее конкуренты, если не сократит свои расходы или не увеличит цены.
- С другой стороны, компания, которая способна производить те же товары по более низкой себестоимости, реализует конкурентное преимущество в получении большей прибыли от установленной рыночной цены.
- Данное конкурентное преимущество может базироваться на использовании более дешевых материалов, дешевого труда или более эффективных производственных мощностей.
- Например, компания, которая закупает хлопок по более низкой цене, чем другие конкуренты, может производить рубашки с более низкими переменными затратами и устанавливать на продукцию более низкие цены.
- Публичные компании публикуют свою отчетность на своих сайтах, а также на сайтах бирж, на которых торгуются их ценные бумаги. Информация об их переменных затратах может быть получена посредством анализа "Отчетов о финансовых результатах" этих компаний.
-
Проведите анализ безубыточности. Переменные затраты (если они известны) в сочетании с постоянными затратами могут быть использованы для расчета точки безубыточности по новому производственному проекту. Аналитик способен начертить график зависимости постоянных и переменных затрат от объемов производства. С его помощью он сможет определить наиболее прибыльный уровень производства.
-
Классифицируйте затраты на постоянные и переменные. Постоянные затраты – это те издержки, которые остаются неизменными при изменении объема производства. Например, сюда можно отнести арендную плату и зарплату управляющего персонала. Произведете ли вы за месяц 1 единицу продукции или 10 000 единиц, эти затраты останутся примерно одинаковыми. Переменные издержки изменяются вместе с изменением объема производства. Например, к ним относят затраты сырья, упаковочных материалов, расходы на доставку продукции и заработную плату производственных рабочих. Чем больше продукции вы произведете, тем выше будут переменные затраты.
Сложите вместе все переменные затраты за рассматриваемый период времени. Выявив все переменные затраты, подсчитайте их общую величину за анализируемый промежуток времени. Например, ваши производственные операции достаточно просты и включают в себя лишь три вида переменных затрат: сырье, затраты на упаковку и доставку, а также заработную плату рабочих. Сумма всех этих издержек будет представлять собой общие переменные затраты.
Рассмотрим переменные затраты предприятия, что к ним относят, как рассчитывают и определяют на практике, рассмотрим методы анализа переменных затрат предприятия, эффект изменения переменных затрат при различном объеме производства и их экономический смысл. Для того чтобы все это просто понять в конце разобран пример анализа переменных затрат на основе модели точки безубыточности.
Переменные затраты предприятия. Определение и их экономический смысл
Переменные затраты предприятия (англ. Variable Cost, VC ) – это издержки предприятия/компании, которые изменяются в зависимости от объема производства/реализации. Все издержки предприятия можно разделить на два вида: переменные и постоянные. Главное их отличие и заключается в том, что одни изменяются с увеличением объема производства, а другие нет. Если производственная деятельность компании прекращается, то переменные издержки пропадают и становятся равными нулю.
К переменным затратам относят:
- Стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и другого ресурса задействованного в производственной деятельности.
- Себестоимость произведенной продукции.
- Заработная плата рабочего персонала (часть оклада зависящая от выполненных норм).
- Проценты от продаж менеджерам по продажам и другие премии. Проценты, выплачиваемые, аутсорсинговым компаниям.
- Налоги, которые имеют налоговую базу размер реализации и продаж: акцизы, НДС, ЕСН с премий, налог по УСН.
Какая цель расчета переменных затрат предприятия?
За любым экономическим показателем, коэффициентом и понятием следует видеть их экономический смысл и цель их использования. Если говорить, про экономические цели любого предприятия/компании, то их всего две: либо увеличение доходов, либо уменьшение затрат. Если обобщить эти две цели в один показатель, то получится – прибыльность/рентабельность предприятия. Чем выше прибыльность/рентабельность предприятия, тем больше ее финансовая надежность, больше возможность привлекать дополнительный заемный капитал, расширять свои производственные и технические мощности, повышать интеллектуальный капитал, увеличивать свою стоимость на рынке и инвестиционную привлекательность.
Классификация затрат предприятия на постоянные и переменные используется для управленческого учета, а не для бухгалтерского. В результате в балансе нет такой стоки как «переменные затраты».
Определение размера переменных затрат в общей структуре всех затрат предприятия позволяет проанализировать и рассмотреть различные управленческие стратегии повышения прибыльности предприятия.
Поправки к определению переменных затрат
Когда мы вводили определение переменных затрат/издержек, то мы основывались на модели линейной зависимости переменных затрат и объема производства. На практике, зачастую переменные издержки не всегда зависят от размера сбыта и выпуска, поэтому их называют условно-переменными (например, внедрение автоматизации части производственных функций и вследствие уменьшение заработной платы за норму выработки производственного персонала).
Аналогичная ситуация и с постоянным издержками, в реальности они тоже носят характер условно-постоянных, и могут изменяться с ростом производства (рост арендной платы за производственные помещения, изменение количества персонала и следствие объема заработной платы. Более подробно про постоянные издержки вы можете развернуто прочитать в моей статье: « ».
Классификация переменных затрат предприятия
Для того, чтобы лучше понять как понять, что такое переменные затраты, рассмотрим классификацию переменных издержек по различным признакам:
В зависимости от размера реализации и производства:
- Пропорциональные издержки. Коэффициент эластичности =1. Переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%.
- Прогрессивные издержки (аналог. прогрессивно-переменные затраты) . Коэффициент эластичности >1. Переменные издержки имеют высокую чувствительность изменения в зависимости от размера выпуска продукции. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.
- Дегрессивные издержки (аналог. регрессивно-переменные затраты) . Коэффициент эластичности < 1. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Данный эффект получил название – «эффект масштаба» или «эффект массового производства». Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%.
В таблице приведен пример изменения объема производства и размера переменных издержек для их различных типов.
По статистическому показателю выделяют:
- Общие переменные издержки (англ. Total Variable Cost, TVC ) – включат в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов.
- Средние переменные издержки (англ. AVC, Average Variable Cost )– средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.
По способу финансового учета и отнесения на себестоимость произведенной продукции:
- Переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции. Здесь все просто, это затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату и т.д.
- Переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции. Например, при производственном разделении молока на обезжиренное молоко и сливки. Определить размер издержек в себестоимости обезжиренного молока и сливок проблематично.
По отношению к производственному процессу:
- Производственные переменные затраты – издержки на сырье, материалы, топливо, энергия, зарплата рабочего персонала и т.д.
- Непроизводственные переменные затраты – издержки не связанные непосредственно с производством: коммерческие и управленческие расходы, к примеру: затраты на транспортировку, комиссия посреднику/агенту.
Формула расчета переменных затрат/издержек
В итоге можно написать формулу расчета переменных затрат:
Переменные затраты = Затраты на сырье + Материалы + Электроэнергия + Топливо + Бонусная часть З/П + Проценты от продаж агентам;
Переменные затраты = Маржинальная (валовая) прибыль – Постоянные затраты;
Совокупность переменных и постоянных издержек и постоянных составляют общие издержки предприятия.
Общие затраты = Постоянные затраты + Переменные затраты.
На рисунке показана графическая взаимосвязь между издержками предприятия.
Как снизить переменные издержки?
Одной из стратегии снижения переменных издержек является использования «эффекта масштаба». При увеличении объема производства и перехода от серийного к массовому выпуску, проявляется эффект масштаба.
График эффекта масштаба показывает, что при увеличении объема производства достигается точка перелома, когда зависимость между размером издержек и объемом производства становится нелинейной.
При этом темп изменения переменных издержек ниже нежели рост производства/продаж. Рассмотрим причины появления «эффекта масштаба производства»:
- Уменьшение затрат на управленческий персонал.
- Использование НИОКР в выпуске продукции. Увеличение объема выпуска и продаж приводит к возможности проведения дорогостоящих научно исследовательских работ по совершенствованию технологии производства.
- Узкая специализация продукции. Фокусирование всего производственного комплекса на выполнение ряда задач, позволяет повысить их качество и снизить размер брака.
- Выпуск схожей по технологической цепи продукции, дополнительная загрузка мощностей.
Переменные затраты и точка безубыточности. Пример расчета в Excel
Рассмотрим модель точки безубыточности и роль переменных затрат. На рисунке ниже показана взаимосвязь изменения объема производства и размера переменных, постоянных и общих затрат. Переменные затраты входят в общие издержки и напрямую определяют точку безубыточности. Более
При достижении предприятия определенного объема производства наступает точка равновесия, при которой размер прибыли и убытков совпадает, чистая прибыль при этом равняется нулю, а маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Такая точка называет точкой безубыточности , и она показывает минимально критический уровень производства, при котором предприятие рентабельно. На рисунке и таблице расчета, представленной ниже, достигается при производстве и продаже 8 ед. продукции.
Задача предприятия создать зону безопасности и обеспечить такой уровень продаж и производства, который бы обеспечил максимальную удаленность от точки безубыточности. Чем дальше предприятие от точки безубыточности, тем выше уровень ее финансовой устойчивости, конкурентоспособности и рентабельности.
Рассмотрим пример, что произойдет с точкой безубыточности при увеличении переменных затрат. В таблице ниже показан пример изменения всех показателей дохода и затрат предприятия.
С увеличением переменных затрат точка безубыточности сдвигается. На рисунке ниже показан график достижения точки безубыточности в ситуации, когда переменные затраты на производство одной единицы изделия стали не 50 руб., а 60 руб. Как мы видим, точка безубыточности стала равнять 16 единицам продаж/реализации или 960 руб. дохода.
Данная модель, как правило, оперирует линейными зависимостями между объемом производства и доходами/затратами. В реальной практике зависимости часто нелинейные. Это возникает вследствие того, что на объем производства/продаж влияет: технология, сезонность спроса, влияние конкурентов, макроэкономические показатели, налоги, субсидии, эффект масштаба и т.д. Для обеспечения точности модели следует ее использовать в краткосрочном периоде на продукцию с устойчивым спросом (потреблением).
Резюме
В данной статье мы рассмотрели различные аспекты переменных затрат/издержек предприятия, что их формирует, какие виды их существуют, как связаны изменения переменных затрат и изменения точки безубыточности. Переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, для создания плановых заданий отделам и менеджерам по поиску способов для снижения их веса в общих затратах. Для уменьшения переменных издержек можно увеличить специализацию производства; расширить номенклатуру товаров, использующих те же производственные мощности; увеличить долю научно-производственных разработок для повышения эффективности и качества выпуска.
6.1. Теоретическое введение
В рамках обеспечения финансовой устойчивости предприятия большое внимание уделяется управлению затратами. По виду зависимости статьи расхода от объема производства, затраты можно разделить на две категории – постоянные и переменные . Переменные расходы (VC) зависят от объема производства (например, сырье, сдельная зарплата, топливо и электроэнергия для производственных машин). Как правило, переменные расходы увеличиваются пропорционально росту объемов производства, т.е. величина переменных расходов на единицу продукции (v) остается постоянной
где VC – сумма переменных расходов,
Q – объем производства.
Постоянные расходы (FC) не зависят от объема производства (например, оклад персонала, начисляемая амортизация и т.д.). К этой же категории относятся постоянные расходы, которые при существенном росте объемов производства изменяются ступенчато, т.е. расходы, которые можно отнести к условно-постоянным (например, при увеличении выпуска свыше определенного уровня необходим новый склад). Постоянные расходы на единицу продукции (f) уменьшаются с ростом объемов производства
В зависимости от отнесения статьи расходов на конкретный вид продукции затраты подразделяются на прямые (связанные с производством определенного вида продукции) и косвенные (не связанные с производством конкретного продукта). Разделение расходов на прямые и косвенные используется при изучении влияния выпуска (или отказа от выпуска) того или иного типа продукции на величину и структуру расходов. Практика показывает, что для большинства предприятий прямые и переменные расходы в первом приближении совпадают. Точность совпадения прямых и переменных расходов во многих случаях составляет не ниже 5 %. В рамках предварительного анализа, при котором выделяются основные компоненты расходов, эта точность оказывается достаточной.
Классификация затрат на переменные и постоянные необходима для расчета точки безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.
Точка безубыточности характеризует критический объем производства в натуральном выражении, а порог рентабельности – в стоимостном. Расчет параметров основан на расчете валового дохода
где GI – валовый доход;
S – реализация в стоимостном выражении;
Р – цена продукции.
Точкой безубыточности (Q без) называется такой объем выпуска, при котором валовой доход равен нулю. Из уравнения (6.3)
. (6.4)
Порог рентабельности (S r) – это объем выручки от реализации, который возмещает производственные затраты, но при этом прибыль равна нулю. Порог рентабельности рассчитывается по формуле
Разность между реализацией в стоимостном выражении и переменными расходами определяет маржинальный доход (MS)
. (6.6)
Маржинальный доход на единицу продукции с равен дополнительному валовому доходу, который получит предприятие в результате реализации дополнительной единицы продукции
. (6.7)
Как видно из (6.6) и (6.7), маржинальный доход не зависит от уровня условно-постоянных расходов, но увеличивается при сокращении переменных.
Разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности (ЗФП). ЗФП это величина на которую объем производства и реализации отклоняется от критического объема. ЗФП может характеризоваться относительным и абсолютным показателем.
В абсолютном выражении ЗФП равен
, (6.8)
В относительном выражении ЗФП равен
(6.9)
где Q – текущий объем выпуска.
ЗФП показывает, на сколько процентов можно изменить объем реализации и при этом не попасть в зону убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем меньше предпринимательский риск.
Ключевой характеристикой в процессе управления затратами является уровень дополнительного расхода, связанного с сокращением затрат по статьям. Управление затратами сводится к выявлению контролируемых статей (по которым возможны корректировки в результате тех или иных мероприятий), определению величины сокращения затрат (в %) и единовременных расходов на соответствующие мероприятия. Приемлемыми считаются те мероприятия, у которых показатель эффективности (е) – максимален.
,
(6.10)
где ΔGI – относительное изменение валового дохода в результате
сокращения затрат;
GI 0 – уровень валового дохода до сокращения затрат;
GI 1 – уровень валового дохода сокращения затрат;
Z – единовременные расходы на мероприятия по сокращению
Связь между изменением прибыли и расходов:
,
(6.11)
где Сх – некоторая статья расходов,
Спр – все остальные расходы.
Следующая формула показывает, на сколько процентов изменится валовой доход при изменении расходов по Сх на 1 %:
.
(6.12)
Формула (6.12) справедлива для ситуации, когда объем выручки и сумма остальных расходов фиксированы.
Задача 1 . Предприятие производит газированный напиток «Байкал». Переменные затраты на единицу продукции – 10 руб., постоянные затраты – 15 000 руб. Цена продажи 15 руб. Какое количество напитка необходимо продать для получения валового дохода 20 000 руб.
Решение.
1. Определим маржинальный доход (руб.) по формуле (6.7):
2. По (6.3) определим количество продукции (ед.), которое необходимо реализовать для получения GI в размере 20 000 руб.
Задача 2. Цена на продукцию составляет 4 руб. при уровне переменных затрат – 1 руб. Объем постоянных затрат равен 14 руб. Объем выпуска – 50 ед. Определите точку безубыточности, порог рентабельности и запас финансовой прочности.
Решение.
1. Определим объем производства в точке безубыточности:
(ед.).
2. По формуле (4.5) порог рентабельности (руб.) равен:
3. Абсолютное значение запаса финансовой прочности:
4. Относительное значении запаса финансовой прочности:
Предприятие может изменить объем реализации на 90 % и при этом не потерпит убытки.
6.3. Задачи для самостоятельной работы
Задача 1. Переменные затраты на выпуск единицы изделия составляют 5 руб. Постоянные месячные затраты 1 000 руб. Определить точку безубыточности и маржинальную прибыль в точке безубыточности, если цена изделия на рынке составляет 7 руб. Определите запас финансовой прочности при объеме 700 единиц.
Задача 2 . Выручка от реализации – 75 000 руб., переменные затраты – 50 000 руб. на весь объем производства, постоянные затраты составили 15 000 руб., валовый доход – 10 000 руб. Объем произведенной продукции – 5 000 единиц. Цена единицы продукции – 15 руб. Найти точку безубыточности и порог рентабельности.
Задача 3. Предприятие реализует продукцию с заданной кривой спроса. Себестоимость единицы продукции составляет 3 руб.
|
Цена, руб. |
|||||||
|
Спрос, шт. |
Какой будет цена и маржинальная прибыль при условии, что целью фирмы является максимизация прибыли от продаж.
Задача 4. Компания выпускает два вида изделия. Определить прибыль и маржинальный доход от основного и дополнительного заказов. Постоянные издержки – 600 руб.
|
Показатели |
Изделие 1 |
Изделие 2 |
Доп. заказ |
|
Цена за единицу, руб. |
|||
|
Переменные затраты, руб. |
|||
|
Выпуск, шт. |
Задача 5. Точка безубыточности у авиазавода составляет 9 самолетов в год. Цена каждого самолета 80 млн руб. Маржинальная прибыль в точке безубыточности составляет 360 млн руб. Определить, сколько тратит авиазавод в месяц на расходы, не связанные непосредственно с производством?
Задача 6. Продавец коньков проводит исследования рынка. Население города – 50 тыс. чел., распределение по возрастам:
У 30 % школьников родители готовы приобрести коньки. Фирма принимает решения о выходе на рынок в случае, если получаемая маржинальная прибыль будет достаточна для покрытия расходов в размере 45 000 руб. при переменных расходах в 60 руб. Какая должна быть цена для максимизации маржинальной прибыли?
Задача 7. Фирма прогнозирует реализовать 1 300 наборов мебели. Затраты на 1 комплект составляют 10 500 руб., в том числе переменные затраты 9 000 руб. Отпускная цена 14 500 руб. Какой объем нужно продать, чтобы достигнуть уровня безубыточности производства? Чему равен объём, обеспечивающий рентабельность производства 35 %. Какой будет прибыль при увеличении объема продаж на 17 %? Какой должна быть цена комплекта, чтобы продав 500 изделий, получить прибыль в размере 1 млн рублей?
Задача 8. Работа предприятия характеризуется следующими показателями: выручка от реализации 340 тыс. руб., переменные расходы 190 тыс. руб., валовый доход 50 тыс. руб. Предприятие ищет пути увеличения валового дохода. Возможны варианты по сокращению на 1 % переменных расходов (стоимость мероприятия 4 тыс. руб.), или альтернативные мероприятия по увеличению на 1 % объема реализации (единовременные расходы в размере 5 тыс. руб.). На какие мероприятия следует направить средства в первую очередь? Вывод сделайте на основании показателя эффективности мероприятий.
Задача 9 . В результате реализации комплексной программы на предприятии изменилась структура издержек, а именно:
Увеличилась на 20 % величина переменных издержек, сохранив на прежнем уровне величину постоянных;
15 % постоянных издержек переведены в разряд переменных, сохранив на прежнем уровне общую сумму издержек;
Сократились общие издержки на 23 %, в том числе за счет переменных на 7 %.
Как отразились изменения на точке безубыточности и ЗФП, если цена – 18 руб.? Объем производства и затраты даны в таблице.
|
Показатели |
Месяцы |
|||
|
Объем производства, шт. |
||||
|
Затраты на производство, руб. |
||||
Задача 10. Результаты анализа структуры расходов и возможностей по сокращению расходов приведены в таблице.
Определите итоговое сокращение расходов (в %) и выберите из предложенных статей расходов ту, на которую следует обратить внимание в первую очередь.
| Предыдущая |